- ИП с работниками на ЕНВД. Розничная торговля с торговым залом до 50 кв.м. Один вид деятельности (ОКВЭД 45.32). Хотим с января перейти на УСН (доходы) и купить патент на полгода. Как правильно это сделать, имея один ОКВЭД? Не получится так, что один и тот же доход будет облагаться дважды? 

- Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не содержит запрета на совмещение применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения (ПСН) с иными режимами, в том числе упрощенной системой налогообложения (УСН) в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Кодексом определено, что  налогоплательщики при применении УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (пункт 8 статьи 346.18 НК РФ). При этом доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН,  не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

-  Нужно/можно вносить изменения в действующий патент при изменении показателей, которые указываются в патенте, но от них не зависит величина потенциального дохода, например, в торговле – количество работников, а в услугах - место деятельности. И каким образом?

- При приеме первого сотрудника в штат индивидуального предпринимателя, нужно ли приобретать новый патент? Или менять имеющийся?

- Патент действует в отношении указанного в нем объекта. Если показатели осуществления предпринимательской деятельности (адрес места нахождения объекта, площадь объекта, количество наемных работников), указанные в имеющемся у индивидуального предпринимателя патенте, изменились, то ИП обязан подать в налоговый орган заявление о получении нового патента не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями.

При увеличении количества единиц полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в нем при первоначальном получении. То есть ИП может продолжать применять ПСН, не получая новый патент. Но с доходов, полученных от деятельности, связанной с использованием дополнительных объектов (работников), не указанных в патенте, придется платить налоги по общей системе налогообложения.

Если же предприниматель хочет расширить действие патента на работников, не указанных в нем, то нужно получать новый патент. 

- Могут ли быть два одинаковых объекта торговли (магазины до 50 кв.м) на разных системах налогообложения по выбору налогоплательщика? Один – на ПСН, другой – на УСН? В ЕНВД мы переводили вид деятельности в целом, а в патенте?

- НК РФ не содержит запрета на совмещение применения индивидуальными предпринимателями ПСН с иными режимами налогообложения, в том числе УСН в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Кодексом определено, что налогоплательщики при применении УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (пункт 8 статьи 346.18 НК РФ). При этом доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

- При расчете грузоподъемности (грузоперевозки), в случае осуществления деятельности с помощью тягача и прицепа, по показателям какого именно объекта (тягач/прицеп/ тягач+прицеп) рассчитывается патент?

- Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

В соответствии с подпунктом 20 (дополнен Федеральным законом № 373-ФЗ) пункта 3 статьи 346.43 НК РФ транспортные средства – это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).  К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

С 01.01.2021 размер потенциально возможного к получению годового дохода установлен на одну тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место - по видам предпринимательской деятельности (ст. 346.43 НК РФ).

Согласно статье 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности (по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом или оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом).

- При расчете грузоподъемности (грузоперевозки), в случае осуществления деятельности на грузовом автомобиле, показатель рассчитывается как разница между «разрешенной максимальной массой» и «массой без нагрузки»?

- Показатель рассчитывается как разница между максимальной и разрешенной массой. Грузоподъемность автомобилей - количество тонн груза, которое может быть загружено в транспортное средство согласно его конструкции или по плану эксплуатации. На автомобильном транспорте грузоподъемность является заводской характеристикой автомобиля, прицепа... (приказ Росстата от 29.12.2017 № 887 «Об утверждении методологических положений по статистике транспорта»).

Пример расчета грузоподъемности транспортного средства и ПСН на 2021 год:
- Вес самого автомобиля составляет 6940 кг.
- Максимально разрешенная масса автомобиля с грузом 
18000 кг.
- Тогда грузоподъемность найдем как разность:
18000 кг - 6940 кг = 11060 кг.

Для расчета патента нам нужно перевести массу в тонны: 11 060/1000 = 11,06 т. При округлении получаем 11 тонн.

- При осуществлении услуг грузоперевозки по стране, в каком субъекте необходимо получать патент? Что является местом заключения договора, если ИП ведет переговоры из дома (прописка), «загружается» в своем регионе, а везет груз по разным областям? Как быть, если переговоры проведены из дома, а место погрузки и разгрузки в других регионах?

- В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Данной нормой предусмотрено, что патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

Но в подпунктах 10 и 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ нет ограничений, согласно которым патент выдается на перевозки только в пределах определенного региона. Очевидно, что если и пункт отправления, и пункт назначения находятся в регионах, в которых ИП не получал патент на перевозки, он не вправе применять ПСН в отношении таких перевозок.

Это подтверждает и Минфин: если договоры об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках данных договоров, налогоплательщик может не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ и, соответственно, он вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.
	
- При получении патента в Томской области с видом деятельности «Услуги по оформлению интерьера жилого помещения» с 01.01.2021 возможно ли применять измененное наименование данного вида как «Деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления» (изменения внесены Федеральным законом №373-ФЗ от 23.11.2020)? Если да, то с какого момента?

- Применение вида предпринимательской деятельности «Деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления», который внесен в главу 26.5 части второй НК РФ Федеральным законом 
№ 373-ФЗ от 23.11.2020, возможно только тогда, когда соответствующие изменения будут внесены в закон Томской области «О патентной системе налогообложения» от 09.11.2012 №199-ОЗ и в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». 
	
- При розничной торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке, такими как: сигареты, алкоголь, блузки и прочее (за исключением меха, лекарств и обуви) – возможно ли применение ПСН?

- Установление запрета на применение ПСН организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную продажу товаров, подлежащих маркировке в соответствии с законодательством РФ, предусмотрено Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов.

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» внесены изменения в статью 346.27 и подпункт 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2020 к розничной торговле в целях применения ПСН не относится реализация, в том числе предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации.

Маркировка предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.08.2016 №787.  Таким образом, розничная торговля предметами одежды, за исключением изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке, относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и в отношении нее может применяться ПСН при соблюдении условий, установленных главой 26.5 НК РФ.

- Торговые места, «островки», витрины и прочие объекты, расположенные в торговых центрах, могут ли применять ПСН? В случае применения к таким объектам определения киоска и палатки, просьба привести примеры.

- В главе 26.5 НК РФ отсутствует понятие «торговое место», что предполагает невозможность использования ПСН с 01.01.2021 (в действующей редакции областного закона №199-ОЗ) индивидуальными предпринимателями, исчислявшими налог по ЕНВД в 2020 году по физическому показателю «торговое место».

Однако Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 16.12.2020 принята окончательная редакция проекта Федерального закона 
№ 1025470-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (направлен в Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации), которым перечень торговых объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, предусмотренных подпунктом 7 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ, дополнен словами «и другие аналогичные объекты».

Данные изменения вступят в силу с 1 января 2021 года.

- Возможно ли применение ПСН при следующих условиях: розничная торговля  по (ОКВЭД2 — 47.20), в том числе пивом и сигаретами с площадью 30 кв.м;  пивной бар (подача напитков по ОКВЭД2-56.30)  с площадью 7 кв.м?

- Попадает ли розничная продажа пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, под действие ПСН?

- В соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 НК РФ налогоплательщиками патентной системы налоогооложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.
На основании подпунктов 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду  предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

В свою очередь, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5% (за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации) и пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно признаются подакцизными товарами в соответствии с подпунктами 3 и 3.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

В связи с этим для целей исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, главой 26.5 НК РФ не предусмотрено ограничений для розничной торговли алкогольной продукцией индивидуальными предпринимателями через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

- Попадает ли розничная продажа маркированного табака, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, под действие Патента по розничной торговле?

- Запрета на применение ПСН организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю табачной продукцией, подлежащей маркировке контрольными (идентификационными) знаками,  не установлено.

- Будет ли переходный период для перерегистрации ККТ с налогового режима ЕНВД на УСН? 

- Применяемая при расчете система налогообложения является обязательным реквизитом кассового чека, в связи с чем, учитывая отмену с 01.01.2021 ЕНВД, плательщикам ЕНВД, использующим кассовую технику, необходимо внести соответствующие изменения в ККТ до формирования в 2021 году первого фискального документа. 

Пользователи онлайн-касс могут самостоятельно поменять печатаемый на кассовом чеке режим налогообложения. Достаточно выбрать свою модель кассы в специальном сервисе, после чего сервис предложит скачать инструкцию по настройке этой модели. 

Применяемая пользователем система налогообложения не указывается при регистрации ККТ, следовательно, её изменение не требует перерегистрации ККТ в налоговом органе.

Учитывая вышеизложенное, переходного периода для внесения изменений в ККТ, в части изменения системы налогообложения, не предусмотрено.  

- Индивидуальный предприниматель (УСН+ЕНВД). На 2021 год подали заявление на патент по розничной торговле.  Можно в 2021 году работать одновременно на УСН и ПСН? ПСН - розничная торговля, УСН - услуги? Если это на одном объекте (розничный магазин) и пробивать на одной ККМ чек на розничный товар и чек на услуги, а учет вести раздельно?

- Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. При этом пунктом 6 статьи 346.53 НК РФ установлено, что ИП, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Таким образом, при условии одновременного применения налогоплательщиком ПСН и УСН, доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ПСН, подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Учитывая, что глава 26.5 НК РФ не содержит понятия «торговая точка»,  налогоплательщик в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, вправе применять ПСН одновременно с УСН по месту осуществления предпринимательской деятельности в стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговые залы, а также нестационарной торговой сети.
	
Применяемая при расчете система налогообложения является обязательным реквизитом кассового чека, в связи с чем, одновременное применение нескольких систем налогообложения требует ведение раздельного ведения учёта, в том числе через ККТ.  Пользователи онлайн-касс могут самостоятельно либо с помощью специалистов центров сервисного обслуживания запрограммировать систему налогообложения,  печатаемую на кассовом чеке, на различных секциях ККТ либо в привязке к коду товара (услуги).

Учитывая вышеизложенное, осуществление раздельного учета через одну онлайн-кассу технически реализовано во всех моделях ККТ.  

- ИП, розничная торговля. Если с 01.01.2021 перейти на УСН (доходы), можно будет купить (например, в марте) патент на эту же деятельность?

- Пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ установлено, что ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. Таким образом, НК РФ не содержит запрета на совмещение упрощенной и патентной систем налогообложения.

На основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Для получения патента ИП подает заявление в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН (пункт 2 статьи 346.45 НК РФ).

Таким образом, ИП, применяющий УСН, вправе в течение календарного года перейти на ПСН по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых ПСН введена соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

При этом если ИП приобретет патент по виду деятельности, в отношении которого он применял УСН, и при этом других видов деятельности им не осуществлялось, то такой переход приводит к утрате права на применение УСН, начиная с даты начала действия патента.

Согласно пункту 8 статьи 346.13 НК РФ, в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Рекомендуемая форма уведомления (№ 26.2-8)  о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Кроме того, ИП обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН (пункт 2 статьи 346.23 Кодекса).

Если же ИП продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, то в этом случае он совмещает два режима: упрощенную и патентную системы налогообложения. В этом случае уведомление о прекращении деятельности на УСН в налоговые органы не представляется.

- Распространяются ли на ПСН понижающие коэффициенты для отдаленных или труднодоступных местностей Томской области, применяемые при ЕНВД?

- Законом Томской области «О патентной системе налогообложения» от 09.11.2012 №199-ОЗ (с изменениями и дополнениями от 08.06.2020 № 71-ОЗ) определен размер ПВГД по муниципальным образованиям. 

Данным законом не определены труднодоступные и отдаленные местности, а также не определены понижающие коэффициенты.

- Возможно ли ИП при УСН (доходы минус расходы) применять разные ставки налога:  аренда – 15%,  общественное питание – 10%?

- Ставка налога определяется в соответствии с основным видом деятельности, по доле доходов. В соответствии с Законом Томской области от 07.04.2009 №51-ОЗ налоговые ставки зависят от осуществляемого основного вида деятельности. При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по виду деятельности «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом» установлена налоговая ставка 15%,  по иным видам деятельности (в том числе для общественного питания) установлена налоговая ставка 10%.
	
- В заявлении о переходе на УСН индивидуальный предприниматель должен указать остаточную стоимость основных средств?

- В уведомлении о переходе на УСН указывается остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления (приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»).

- Надо ли ИП закрыть деятельность, чтобы стать самозанятым?

- В соответствии с частью 1 статьи 2, частью 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход (НПД) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный налоговый режим в установленном порядке.