Когда материальная выгода от экономии на процентах освобождается от налогообложения

Материальная выгода от экономии на процентах по займам (кредитам) возникает, когда заемщик платит проценты за пользование заемными (кредитными) средствами по ставке меньше 2/3 ставки рефинансирования или не платит совсем, например, при получении беспроцентного займа. А по кредитам (займам) в иностранной валюте – если процентная ставка меньше ставки 9% годовых. Согласно п.1 ст. 212 НК РФ такая выгода является доходом налогоплательщика и облагается НДФЛ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• заем или кредит получен от организации или индивидуального предпринимателя, который является взаимозависимым лицом или работодателем;
• экономия фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары (работы, услуги).  

Материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года (включительно), была освобождена от налогообложения (п. 90 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2024 года такая материальная выгода снова облагается НДФЛ (ч.5 ст. 5 Фед. закона от 26.03.2022 №67-ФЗ).

Напомним, что по общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

При получении выгоды от экономии на процентах налоговая база по НДФЛ возникает, если процентная ставка меньше 2/3 ставки рефинансирования или проценты не выплачиваются совсем (беспроцентный займ), а по кредитам (займам) в иностранной валюте процентная ставка меньше ставки 9% годовых.   

При определенных условиях такая материальная выгода может освобождаться от налогообложения.

Например, если у физлица есть право на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Данное право должно быть подтверждено налоговым органом.

При этом на освобождение материальной выгоды от налогообложения не влияют:

• начало использования имущественного вычета;
• наличие обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

В этом случае документом, подтверждающим право на получение имущественных налоговых вычетов, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты (приказ ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@).

В случае если у организации, выдавшей заем (предоставившей кредит), имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимости, на приобретение которой предоставлен заем (кредит), для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу (кредиту), представление нового такого подтверждения не требуется.

Следует обратить внимание на то, что уведомление выдается физическому лицу в целях получения имущественного налогового вычета у работодателя.

В иных случаях (например, если имущественный вычет получен путем предоставления декларации по форме 3-НДФЛ) в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями статьи 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ "О направлении рекомендуемой формы справки".

При этом уведомление и справка обязательно должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит) был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.

Для получения справки необходимо направить в налоговый орган заявление о выдаче справки, оформленное в произвольной форме.