Как исчислять НДС предприятиям общепита, применяющим УСН

В соответствии с Федеральным законом № 425-ФЗ от 28.11.2025 снижен порог дохода по УСН для освобождения от уплаты НДС c 01.01.2026 с 60 млн руб.:

• до 20 млн рублей в 2026 году,
• до 15 млн рублей в 2027 году,
• до 10 млн рублей с 2028 года и далее.

В общем случае организации (ИП) оказывающие  услуги общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), освобождаются от налогообложения НДС при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующему году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

• сумма доходов не превысила в совокупности 3 млрд рублей;
• удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составила не менее 70%;
• среднемесячный размер выплат, начисленный физлицам за прошлый год, должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за прошлый год в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год.

Среднемесячная зарплата по регионам берется за предшествующий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД. Если на начало квартала данные о среднемесячной зарплате за весь прошлый календарный год не размещены, то до истечения квартала нужно использовать данные за первые девять месяцев предшествующего календарного года и сравнить их с наибольшим из значений среднемесячных выплат, начисленных в пользу физлиц: за предшествующий календарный год либо за первые девять месяцев предшествующего календарного года (абз. 8 и 9 пп. 3 п.3 ст. 149 НК РФ).

Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы по субъектам Российской Федерации по видам экономической деятельности размещена на сайте www.fedstar.ru (показатель «Среднемесячная номинальная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.»).

Согласно сведениям, представленным Бурятстатом среднемесячная зарплата за первые девять месяцев 2025 года по виду деятельности по представлению продуктов питания и напитков в Бурятии составила 50 722,10 руб.

В соответствии с Производственным планом Росстата предварительные данные о среднемесячной номинальной начисленной заработной плате работающих в экономике с 2017 г. размещаются на сайте www.fedstar.ru ежемесячно на 35-39-й рабочий день после отчетного периода, утвержденные годовые данные – во второй декаде мая.

Таким образом, при соблюдении условий, перечисленных в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. При этом у него остается обязанность подавать налоговую декларацию по НДС с отражением операций в разделе 7 по коду 1011214.

Для налогоплательщиков УСН, оказывающих услуги общепита:

если доход за 2025 год менее 20 млн рублей, то НДС не будет;

если доход за 2025 год более 20 млн. руб. и зарплата сотрудников не ниже среднеотраслевой, то НДС не будет (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, заполняется Раздел 7 декларации по НДС);

если доход за 2025 год более 20 млн. руб. и зарплата сотрудников ниже среднеотраслевой, то будет НДС по ставке 5 % или 7% (в зависимости от дохода) или 22 %.

Напомним, что на основании п. 6 ст. 88 НК РФ налоговый орган имеет право истребовать пояснения и подтверждающие документы об операциях, по которым применены налоговые льготы. Пояснения можно подать в виде реестра документов по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@ «Об утверждении форм, порядков заполнения, форматов и порядка представления реестров документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы, в электронной форме» в течение пяти рабочих дней с даты получения требования о представлении пояснений. На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком реестре документов, в дальнейшем в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении № 2 к Письму ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589 «О направлении формата реестра документов по льготе по НДС» определяется необходимый объем документов, подлежащий истребованию у налогоплательщика.

Данная статья подготовлена на основе следующих писем Минфина России: от 25.09.2023 №03-07-07/90971, от 11.12.2023 № 03-07-07/119228, от 09.01.2024 №03-07-07/169, от 15.01.2024 №03-07-07/2271, от 16.01.2024 №03-07-07/2330.

Телефон для справок - 8 (3012) 37-83-48, доб. 24-19, 24-84. Также при наличии вопросов можно обратиться в контакт-центр ФНС России: 8 800 222 22 22.