Дата решения: 06.09.2023
Номер решения: КЧ-4-9/11351@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 346.15 НК РФ, Статья 3 НК РФ
Вид налога: Упрощенная система налогообложения
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: УСН. Определение периода, в течение которого подлежит применению пониженная ставка по налогу, уплачиваемому по УСН
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: указала на то, что первым периодом для общества является 2020 год, следующим налоговым периодом – 2021 год. В 2022 году право на применение пониженной ставки по УСН региональным законодательством не предусмотрено.
Позиция налогоплательщика: указал, что 31.12.2020 объявлен в субъекте праздничным днем. Общество планировало осуществлять торговлю лесом, и только в январе 2021 года зарегистрировалось в ЛесЕгаис. Таким образом, первый период применения пониженной ставки по УСН – 2021 год, и, как следствие, в 2022 году общество также вправе было применять пониженную ставку по УСН.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
Организация поставлена на налоговый учет 30.12.2020.
В соответствии с региональным законом субъекта, вновь поставленная на учет организация вправе применять пониженную ставку по УСН в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и следующего за ним налогового периода.
ФНС России при принятии решения по жалобе руководствовалась пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которыми законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
При взимании налога по УСН налогообложению подлежит полученный налогоплательщиком положительный финансовый результат его деятельности.
Материалы камеральной налоговой проверки не содержат доказательств того, что общество не воспользовалось установленным распоряжением губернатора субъекта Российской Федерации выходным днем – 31.12.2020.
Общество за 1 день 2020 года не получило доход, который является объектом налогообложения УСН.
Более того, ФНС России установлено, что извлечение дохода было невозможно, поскольку общество осуществляет оптовую торговую лесоматериалами.
Оптовая торговля лесоматериалами требует регистрации в системе ЛесЕгаис.
Доступ к указанной системе, и, соответственно, право вести экономическую деятельность общество получило только в 2021 году.
Учитывая вышеизложенное, в 2020 году у общества отсутствовал положительный финансовый результат его деятельности, подлежащий налогообложению по УСН.
Решением ФНС России жалоба заявителя удовлетворена.