О налогообложении земельных участков в условиях отсутствия установленного вида их разрешенного использования
В связи с пунктом 1 протокола совещания Комитета Совета Федерации по экономической политике на тему: «Проблемные вопросы наполнения федеральной информационной адресной системы сведениями и введения земельного налога на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области» от 16.07.2026 № 3.6-09/3074@, направленного в ФНС России письмом указанного Комитета от 17.07.2026 № 3.6-12/3119@, информируем (в качестве рекомендации) о позиции по вопросу, касающемуся налогообложения земельных участков в условиях отсутствия установленного вида их разрешенного использования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений[1] (пункт 6 статьи 14.1 Земельного кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) сумма земельного налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (далее – органы Росреестра), а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами.
В частности, пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса установлено, что органы Росреестра обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе[2] (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и о его владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости органами Росреестра вносятся сведения о виде или видах разрешенного использования земельного участка.
Учитывая изложенное, налоговые органы при исчислении земельного налога руководствуются сведениями органов Росреестра о разрешенном использовании земельного участка, подлежащего налогообложению.
Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) и подлежащая с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
До 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной для соответствующего налогового периода уполномоченными органами исполнительной власти Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (пункт 9 статьи 391 Налогового кодекса).
В целях применения пункта 9 статьи 391 Налогового кодекса частью 2 статьи 11 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что орган или лицо, уполномоченные органами исполнительной власти Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области, установившими нормативную цену земли, обязаны представлять в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о кадастровых номерах земельных участков и нормативной цене земли, определенной в отношении земельных участков, в течение 10 дней со дня определения нормативной цены земли в отношении земельных участков, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января года, в котором они представляются.
Форма, порядок ее заполнения, формат и порядок представления предусмотренных статьей 11 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ сведений о кадастровых номерах земельных участков и нормативной цене земли, определенной в отношении земельных участков, утверждены приказом ФНС России от 11.08.2023 № СД-7-21/533@[3]. При этом в форму вносится содержащийся в ЕГРН кадастровый номер земельного участка.
Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, в частности, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также земельного участка, кадастровая стоимость которого превышает 300 миллионов рублей), а также земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, и т.д.;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (т.е. остальных, не перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса земельных участков, включая земельные участки, в отношении которых в ЕГРН отсутствуют сведения о разрешенном использовании) (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).
С учетом изложенного отсутствие у налогового органа сведений о разрешенном использовании налогооблагаемого земельного участка, учтенного в ЕГРН, не препятствует исчислению налоговыми органами налога в отношении такого участка с применением представленных в налоговый орган сведений о налоговой базе.
Прошу довести информацию органам местного самоуправления, действующим на подведомственной территории, уполномоченным на введение земельного налога.
Настоящее письмо носит информационно - справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно - правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук
[1] Классификатор видов разрешенного использования земельных участков утвержден приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 (зарегистрирован Минюстом России 15.12.2020, регистрационный № 61482).
[2] См. приказ ФНС России от 30.10.2023 № ЕД-7-21/784@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества» (зарегистрирован Минюстом России 20.12.2023, регистрационный № 76502) и соглашение Росреестра и ФНС России от 03.09.2010 № 37/ММВ-27-11/9.
[3] Зарегистрирован Минюстом России 12.09.2023, регистрационный № 75192.