Единый налоговый счет (ЕНС)

Период необходим для правильного определения срока уплаты, а также однозначной связи с налоговой декларацией (расчетом, сообщением об исчисленных суммах налогов) или новым Уведомлением.

В 2023 году Уведомление нужно подавать только по срокам уплаты, которые будут в этом году, если не сдается декларация.

Так, например, если за 1-3 кварталы сумма налога по УСН или налогу на имущество организаций была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять Уведомление за этот период не требуется, только Декларацию по итогам года, если обязанность по представлению такой Декларации предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае указания неправильного периода Вам будет направлено сообщение, что указанный отчетный период невозможен для этой обязанности (например указали вместо квартального месячный период).

Уведомление представляется только по следующим налогам:

• Организации - транспортный, земельный налог и налог на имущество, налог на прибыль для налоговых агентов.
• Организации и ИП - УСНО, ЕСХН, СВ, НДФЛ.

Всегда нужно указывать КБК и ОКТМО бюджетополучателя, действующие в текущем финансовом году.

Если Вы представили Уведомление с неправильным КБК или КБК, по которому предоставление Уведомления не требуется, Вам придет сообщение: «По КБК (его значение) предоставление уведомления невозможно».

В случае указания неактуального ОКТМО его значение заменяется на ОКТМО преемника.

В случае указания неправильного КБК и (или) ОКТМО следует сформировать Уведомление с правильными реквизитами и представить его заново.

Уведомление необходимо для определения исчисленной суммы по налогу (авансовому платежу по налогу, взносу), по которым уплата осуществляется до представления Деклараций (расчетов), а также по налогу (авансовому платежу по налогу), в отношении которых обязанность представления Декларации не установлена.

Поэтому если Декларация (расчет) представлена, то для налогового органа достаточно информации об исчисленных суммах из Декларации (расчета).

В приеме такого Уведомления будет отказано. Вам придет сообщение, что Декларация по данным, указанным в Уведомлении, принята.

Исключение – представление Уведомления об исчисленной сумме налога на имущество организаций возможно после представления Декларации по этому налогу за аналогичный налоговый период, если Уведомление относится к исчислению налога за объекты налогообложения, по которым обязанность представления Декларации не установлена (объекты недвижимости российских организаций, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости).

По Налоговому кодексу Российской Федерации на все уплаченные до 31.12.2022 суммы, по которым действует авансовая система (уплата раньше представления декларации), установлен режим «резерва» - эти суммы считаются исчисленными в размере их фактической уплаты до момента, когда будет получена нужная декларация.

Поэтому если за 1-3 кварталы сумма налога была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять Уведомление за этот период не требуется.

Если Вы ошибочно представите уведомление за 2022 год, занизив сумму авансов, например, по УСН, ЕСХН, страховым взносам, все Ваши платежи перестанут считаться уплаченными вовремя и может начислиться пеня. Уточнятся суммы посредством сдачи декларации за 2022 год.

По транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу действуют следующие особенности. Если уплата авансовых платежей по налогу за 1-3 кварталы была в 2022 году, то после уплаты итоговой суммы налога в 2023 году представляется Уведомление, в котором указывается сумма исчисленного налога за 2022 год за минусом суммы уплаченных в 2022 году авансовых платежей.

• КБК
• ОКТМО
• неверно указан или вообще не указан отчетный период.

Пример. Если в платежке по НДФЛ поставить 1 кв. 2023 года или просто дату уплаты (17.02.2023), будет невозможно определить, к какому сроку относить платеж.

Важно в платежке указывать реквизиты, которые позволят однозначно соотнести их с соответствующей Декларацией (расчетом) или сообщением об исчисленных суммах налогов. Иначе у плательщика могут задвоиться начисления по Уведомлению, представленному в виде платежки, и итоговой Декларации (расчете).

Правила заполнения таких платежек указаны в пункте 7 Приложения 2 к приказу Минфина 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Например, по НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля - указать срок 28.02.2023 или "МС.02.2023".

Нужно сдавать только одно уведомление по одному сроку уплаты. В уведомлении нужно указать полную сумму оплаты к сроку. Если Вы сдаете повторное уведомление по этому же сроку и налогу, оно считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не увеличивает сумму начислений.

В этой ситуации платежи не смогут сформировать уведомлений. Как уведомление может быть учтен последний платеж, что повлечет заниженную сумму начислений по сроку 28 число месяца.

Если Вы все же сделали несколько платежей, то для корректного исчисления налога и учета его органами ФНС нужно представить уведомление об исчисленных суммах.

При уплате в 2023 г. транспортного налога за налоговый период 2022 года, Уведомление должно содержать только сумму налога за налоговый период 2022 года (а не сумму авансовых платежей, уплаченных до 01.01.2023). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (пункт 2 статьи 362 НК РФ).

По транспортному и земельному налогам (за налоговый период 2020 года и последующие периоды) и по налогу на имущество организаций (за налоговый период 2022 года и последующие периоды в части принадлежащих налогоплательщикам - российским организациям объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) порядок заполнения налоговой декларации (расчета) законодательством о налогах и сборах не установлен.

В данном случае рекомендуется указывать КПП:

• для российских организаций – в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту её нахождения;
• для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе;
• для иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

При этом реквизит «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)» Уведомления не используется при проведении в автоматизированной информационной системе налоговых органов квитирования с начислениями указанных налогов, содержащихся в сообщениях об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, в связи с наличием иных идентификаторов, таких как ИНН, КБК, ОКТМО, налоговый (отчетный) период.

По налогу на имущество организаций (за налоговый период 2022 года и последующие периоды в части принадлежащих налогоплательщикам - российским организациям объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) НК РФ не установлена.

Вместе с тем, налогоплательщики - российские организации исполняют обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций в части объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость; а налогоплательщики -иностранные организации – по всем объектам налогообложения независимо от порядка определения налоговой базы.

Следовательно, после представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций уведомление об исчисленной сумме того же налога за тот же (указанный в налоговой декларации) налоговый (отчетный) период по объектам налогообложения, указанным в налоговой декларации, представлять не требуется.

Однако уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, сведения о которых не подлежат включению в налоговую декларацию (принадлежащие налогоплательщикам - российским организациям объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость), должно представляться независимо от представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций: до или после представления налоговой декларации. 

Изменения НК РФ в части обязанности подачи Уведомлений вступили в силу с 1 января 2023 г. и не распространяются на порядок уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), действовавший до 2023 г. 

Таким образом, если уплата земельного налога произведена организацией в 2022 г. полностью за весь налоговый период 2022 г., Уведомление за этот налоговый период представлять не требуется.

В рассматриваемом случае после уплаты налога за налоговый период 2022 года и представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций уведомление об исчисленной сумме того же налога за тот же (указанный в налоговой декларации) налоговый (отчетный) период по объектам налогообложения, указанным в налоговой декларации, представлять не требуется.

Если организацией ошибочно представлено Уведомление без учета вышеуказанных условий, целесообразно в возможно короткий срок представить уточненное Уведомление (за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором не указывать суммы налога (авансовых платежей по налогу) к уплате.

Да, допускается.

Да, должна. 

Уведомление представляется в налоговый орган в том числе, если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам. 

При этом в 2023 г. налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, а также все налогоплательщики не представляют в течение налогового периода 2023 г. в налоговый орган расчеты по налогу (пункты 1, 6 статьи 386 НК РФ). 

Таким образом, при уплате в течение 2023 г. авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2023 г., а затем суммы налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, имеются вышеуказанные условия для представления уведомлений.

Срок уплаты земельного налога за налоговый период 2023 г. установлен не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в рассматриваемом случае Уведомление должно быть представлено не позднее 26-го февраля 2024 г. (т.е. ближайший рабочий день после выходного дня – 25-ого февраля 2024 г.).

В случае заполнения Уведомления после перерасчета авансовых платежей по налогам за 1, 2, 3 отчетные периоды 2022 года
в поле:

1) «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» указывается сумма авансовых платежей за 1, 2, 3 отчетные периоды 2022 года (одной суммой),

2) «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» указывается код «34/03»

3) «Отчетный (календарный) год» указывается «2022».

Все особенности заполнения Уведомлений смотрите в Приказе ФНС России, а также в Памятке по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023.

Для организаций отчетными периодами по имущественным налогам являются:

• для транспортного налога – 1, 2 и 3 квартал (пункт 2 статьи 360 НК РФ);
• для налога на имущество организаций – 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости –1, 2 и 3 квартал календарного года) (пункт 2 статьи 379 НК РФ);
• для земельного налога –1, 2 и 3 квартал календарного года (пункт 2 статьи 393 НК РФ).

Авансовые платежи по налогам на имущество подлежат уплате организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уведомление представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих авансовых платежей по налогам.

Необходимо учитывать, что согласно части 14 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ организации могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года Уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет при условии, что ранее ими не представлялись Уведомления.

Поскольку уплата авансовых платежей по налогам на имущество за отчетные периоды 2023 года не сопровождается представлением в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) и осуществляется в качестве единого налогового платежа, то без Уведомлений такие авансовые платежи при наступлении установленного НК РФ срока их уплаты не будут распределены по реквизитам КБК и ОКТМО в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения, а поступят на ЕНС.

Затем принадлежность сумм денежных средств, внесенных на ЕНС, определится на основании совокупной обязанности налогоплательщика в следующей последовательности: сначала будет погашена недоимка, начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем обязательства с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, то ЕНП распределится пропорционально суммам таких обязательств (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В рассматриваемом случае совокупная обязанность будет сформирована не на основе Уведомлений, а исходя из направленного организации сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов на имущество и (или) представленной организации налоговой декларации (по налогу на имущество, исчисляемому исходя из среднегодовой стоимости) (подпункты 1, 7 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). 

При этом за непредставление уведомления предусмотрена ответственность по статье 126 НК РФ.

Необходимо учитывать, что согласно части 14 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ организации могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года Уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет при условии, что ранее ими не представлялись Уведомления.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе Уведомлений со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, авансовым платежам по налогам, указанным в Уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления (подпункт 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). 

Таким образом, в рассматриваемой ситуации совокупная обязанность (в части, касающейся авансовых платежей по налогам на имущество за первый отчетный период 2023 года) сформируется и будет учтена на ЕНС на основе первого Уведомления – в отношении транспортного налога и налога на имущество организаций, а в отношении земельного налога – на основе второго Уведомления, относящегося к тому же отчетному периоду, КБК, ОКТМО.

Уведомление представляется в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений) (пункт 9 статьи 58 НК РФ). 

По транспортному и земельному налогам за налоговый период 2020 года и последующие периоды обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) НК РФ не установлена (часть 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). По налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года и последующие периоды (в части принадлежащих организациям объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) НК РФ не предусмотрена (часть 17 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Уведомление используется для формирования совокупной обязанности, учитываемой на ЕНС, со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, авансовым платежам по налогам, указанным в Уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления (подпункт 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

С учетом изложенного Уведомление за налоговый период 2022 года, уплаченных в 2023 году, должно быть представлено в срок, предусмотренный абзацем вторым пункта 9 статьи 58 НК РФ (не позднее 27.02.2023), за исключением Уведомления, относящегося к суммам налога на имущество организаций, указанным в ранее представленной налоговой декларации за налоговый период 2022 года.

Региональные налоги (включая налог на имущество организаций и транспортных налог) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области могут быть установлены и введены в действие законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах начиная с налогового периода, дата начала которого приходится на 1 января 2024 года. Местные налоги (включая земельный налог) на территориях вышеперечисленных субъектов Российской Федерации могут быть установлены и введены в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований указанных субъектов Российской Федерации о налогах начиная с налогового периода 2024 года (части 6, 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 564-ФЗ). 

Уведомление представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам (пункт 9 статьи 58 НК РФ). 

Поскольку для налогового периода 2023 года налоги на имущество в отношении объектов налогообложения, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области, не установлены и, соответственно, их уплата не предусмотрена, обязанность представлять Уведомления по указанным налогам (авансовым платежам по налогам) в отношении вышеуказанных объектов налогообложения для налогового (отчетного) периода 2023 года отсутствует.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе в т.ч. (подпункты1, 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ):

• Уведомлений со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, указанным в Уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления;
• налоговых деклараций (расчетов) со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей по налогам), если иное не предусмотрено подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае в совокупной обязанности, учитываемой на ЕНС, будут отражены следующие суммы налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года: 100 000 рублей в соответствии с налоговой декларацией и 50 000 рублей в соответствии с уведомлением. 

При этом сумма налога, указанная в Уведомлении, не относящаяся к объектам налогообложения, по которым представлена налоговая декларация и исчислен налог, исходя из их среднегодовой стоимости, будет использоваться налоговым органом для сопоставления с суммой налога за аналогичный налоговый период, которая отражается в сообщении налогового органа об исчисленной сумме налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, направляемого в соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе в т.ч. (подпункты1, 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ):

• Уведомлений со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, указанным в Уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления;
• налоговых деклараций (расчетов) со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей по налогам), если иное не предусмотрено подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае в совокупной обязанности, учитываемой на ЕНС, будут отражены следующие суммы налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года: 100 000 рублей в соответствии с налоговой декларацией и 150 000 рублей в соответствии с Уведомлением. 

При этом сумма налога, указанная в Уведомлении, не относящаяся к объектам налогообложения, по которым представлена налоговая декларация и исчислен налог, исходя из их среднегодовой стоимости, будет использоваться налоговым органом для сопоставления с суммой налога за аналогичный налоговый период, которая отражается в сообщении налогового органа об исчисленной сумме налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, направляемого в соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ.