Если НДС выделен отдельной строкой, уплатите его в бюджет

Индивидуальные предприниматели достаточно редко обращаются в Управление ФНС России по Республике Карелия с жалобами – из 100 рассмотренных в Управлении с начала 2013 года жалоб только 14 обращений поступило от предпринимателей. Из них 4 жалобы признаны обоснованными (2 – полностью, 2 – частично), 10 жалоб оставлено без удовлетворения.

В жалобах предпринимателей встречаются ситуации, которые ранее уже были разрешены, в том числе в ходе досудебного урегулирования налоговых споров и в рамках арбитражных процессов.

Например, встречаются случаи, когда налогоплательщики, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), выставляют покупателям счета-фактуры с выделением сумм налога, однако налог в бюджет не уплачивают.

Так, решением Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Республике Карелия одному предпринимателю доначислен НДС в общей сумме 136,1 тысяч рублей. Находясь на упрощённой системе налогообложения и не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость (п.2 ст.346.11 НК РФ), он выставлял покупателям (средним школам) счета-фактуры с выделением сумм налога.

Согласно подпункту 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением в ней суммы НДС. В рассматриваемой ситуации предприниматель отразил суммы полученного в составе доходов налога в декларациях по НДС, однако налог в бюджет не уплатил.

Вопрос о необходимости исчисления налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися плательщиками НДС, неоднократно рассматривался Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, в частности, в определении от 17.11.2010 № ВАС-14900/10, а также Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа, например, постановление от 11.10.2012 по делу № А56-65603/ 2011. Суды указали, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет лицами, не являющимися плательщиками НДС, в силу прямого указания в пункте 5 ст. 173 НК РФ определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счёте-фактуре, переданном покупателю товара. Ошибочность выделения в счетах-фактурах налога на добавленную стоимость не освобождает предпринимателей от обязанности, предусмотренной данной статьей.