Дата публикации: 05.06.2015 15:10 (архив)
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма расходов в виде отпускных, начисленных за ежегодный оплачиваемых отпуск, включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Основанием такого подхода к учету расходов является положение пункта 4 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, которым определено, что в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323. Территориальные органы ФНС России придерживаются указанному порядку учета отпускных.
Противоположная позиция, основанием которой является сложившаяся устойчивая арбитражная практика, изложена в письме ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614, опубликованном в выпуске газете "Учет. Налоги. Право" (выпуск № 12 от 24-30 марта 2015 года). Её суть в том, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитывается одновременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. То есть сумму отпускных следует признавать в расходах единовременно в месяце их начисления без распределения на дни отпуска по каждому отчетному периоду.
Изложенная позиция ФНС России в настоящее время носит информационный характер. До согласования письма ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614 с Минфином России и размещения в рубрике "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", следует руководствоваться разъяснениями Минфина России.