О признании недействительным решения налогового органа о привлечении ГУ к налоговой ответственности за несвоевременную уплату земельного налога и налога на имущество
Арбитражный суд Республики Мордовия установил: Инспекция обратилась в Арбитражный суд с заявлением о взыскании с Государственного учреждения 198212 рублей задолженности по налогу на имущество за полугодие 2007 года и 12190 рублей 84 копеек пени, а также 93919 рублей задолженности по земельному налогу за 2 квартал 2007 года и 3162 рублей 11 копеек пени.
Письмом N 04-19/116325 от 20.12.2007 Инспекция уточнила заявленные требования и просит взыскать 198212 рублей задолженности по налогу на имущество и 1324 рубля 26 копеек пени, а также 93919 рублей задолженности по земельному налогу и 247 рублей 94 копейки пени.
Уточнение заявленных требований судом принято.
Письмом N 04-19/5294 от 22.01.2008 Инспекция повторно уточнила заявленные требования, отказавшись от взыскания 198212 рублей задолженности по налогу на имущество и 93919 рублей задолженности по земельному налогу. Уточнение заявленных требований судом также принято.
Представитель ответчика на заседание не явился. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассмотрено в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
При рассмотрении материалов дела установлено, что согласно декларациям по земельному налогу за 2 квартал 2007 года и по налогу на имущество за полугодие 2007 года, представленным Учреждением в Инспекцию сумма налога к уплате составляет 93919 рублей и 364812 рублей соответственно.
Поскольку в срок, установленный в требовании об уплате налога от 07.08.2007 N 12679 сумма недоимки не была погашена в добровольном порядке, Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании.
Согласно положениям статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Земельный налог в Российской Федерации установлен главой 31 Налогового кодекса РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
На территории Республики Мордовия земельный налог установлен Решением Саранского городского совета депутатов от 23.12.2005 N 174 "Об установлении земельного налога".
Пунктом 3 названного Решения установлено, что налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога определяется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 5 Решения Саранского городского совета депутатов от 23.12.2005 N 174 установлено, что организации уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в срок не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода, с окончательным сроком уплаты налога 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы авансовых платежей по земельному налогу исчисляются как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Учитывая то, что сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, и уплачивается по истечении отчетного периода, то неуплата по итогам отчетного периода является недоимкой и может быть заявлена ко взысканию.
В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
На территории Республики Мордовия названный налог установлен Законом РМ от 27.11.2003 N 54-З "О налоге на имущество организаций".
Положениями статей 373, 374 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога на имущество являются российские организации, а объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок определения налоговой базы налога на имущество определен статьей 375 Кодекса. Отчетные и налоговый периоды определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 379 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 4 Закона РМ от 27.11.2003 N 54-З "О налоге на имущество организаций" установлено, что уплата налога на имущество организаций осуществляется в форме авансовых платежей. Уплата авансовых платежей осуществляется в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сроком уплаты налога на имущество организаций является 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту уплаты налога налоговые декларации по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 4 Закона РМ от 27.11.2003 N 54-З).
Учитывая то, что сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, и уплачивается по истечении отчетного периода, то неуплата данного платежа по итогам отчетного периода является недоимкой и может быть заявлена к взысканию.
Материалами дела подтверждено, что сумма земельного налога за 2 квартал 2007 года и сумма налога на имущество за полугодие 2007 года погашена Учреждением позднее установленного законодательством о налогах и сборах срока.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п.3, 4 ст.75 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, Ответчику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ за неуплату земельного налога за 2 квартал 2007 года обоснованно начислены пени за период с 31.07.2007 по 07.08.2007 (на недоимку 2 квартала 2007 года) в сумме 247 рублей 94 копеек, а также обоснованно начислены пени за период с 28.07.2007 по 07.08.2007 в сумме 1324 рублей 26 копеек за неуплату налога на имущество (на недоимку полугодия 2007 года).
Кроме того, необходимо отметить то, что согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
В абзаце втором пункта 5 статьи 46 НК РФ указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Согласно представленным в дело документам ответчик является бюджетным Учреждением и финансируется за счет средств муниципального бюджета.
В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.
Таким образом, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пеней с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке.
Следовательно, в данном случае право взыскать недоимку по налогам и сборам, а также пени может быть реализовано налоговыми органами только в судебном порядке.
Исходя из изложенного, Инспекцией обоснованно начислены и подлежат взысканию суммы пени: по налогу на имущество - 1324 рубля 26 копеек, по земельному налогу - 247 рублей 94 копейки.
Государственная пошлина в сумме 39 рублей 10 копеек подлежит взысканию с ответчика.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
1. Взыскать с Государственного учреждения, г.Саранск Республики Мордовия в пользу Инспекции задолженность по пени в размере 247 рублей 94 копеек за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2007 года и 1324 рубля 26 копеек пени за несвоевременную уплату налога на имущество за полугодие 2007 года, а всего 1572 рубля 20 копеек.
2. В остальной части заявленных требований производство по делу прекратить.
3. Взыскать с Государственного учреждения, г.Саранск Республики Мордовия в доход федерального бюджета России государственную пошлину в сумме 39 рублей 10 копеек.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия в апелляционную инстанцию - Первый арбитражный апелляционный суд.