Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ)

Статья 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора, возникших в результате:

• занижения налоговой базы;
• иного неправильного исчисления налога;
• или других неправомерных действий (бездействия), при условии, что такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ.

Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль, если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), другим участником группы, привлеченным за это к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ (п.4 ст.122 НК РФ).

Субъектами указанного правонарушения являются только:

• налогоплательщики;
• плательщики сборов, обязанные уплачивать соответствующие налоги (сборы) в соответствии с положениями НК РФ, но не исполнившие этой обязанности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 N Ф04-961/13).

В п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что в силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Таким образом, необходимым условием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ является наличие недоимки по налогу (постановление ФАС Московского округа от 25.12.2012 N Ф05-14892/12).

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности, так и в форме умысла.

В зависимости от формы вины устанавливается размер санкции, который составляет:

• 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) в случае совершения правонарушения по неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ);
• 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) в случае совершения правонарушения умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Исчисление срока давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ производится со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога (абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ). Таким налоговым периодом является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога (абз. 3 п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N4134/11, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2013 NФ04-931/13).