Налоговый мониторинг

Что такое налоговый мониторинг?

^К началу страницы

Налоговый мониторинг – это новая форма налогового контроля. Она заменяет традиционные проверки на онлайн-взаимодействие на основе удаленного доступа к информационным системам налогоплательщика и его бухгалтерской и налоговой отчетности. Такой способ предоставления данных налоговому органу позволяет оперативно согласовывать с налоговым органом позицию по налогообложению планируемых и совершенных операций.

Доступ к данным налогоплательщика позволяет налоговому органу снизить объём истребуемых документов и сосредоточить ресурсы на проверке тех операции, которые содержат элементы риска. Такая форма налогового контроля обеспечивает превентивное выявление налоговых рисков и быстрое урегулирование спорных неопределенных налоговых позиций и позволяет уже в момент планирования операций и сделок предупредить возникновение налоговых рисков и спорных ситуаций ( ст. 105.26 НК РФ).

Порядок подачи заявления о проведении налогового мониторинга

^К началу страницы

Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.

Документы для вступления в налоговый мониторинг:

  • заявление о проведении налогового мониторинга;
  • регламент информационного взаимодействия;
  • сведения о взаимозависимых лицах;
  • учетная политика для целей налогообложения организации;
  • документы о системе внутреннего контроля (контрольные процедуры, оценка уровня системы внутреннего контроля и информация об организации системы внутреннего контроля).

Решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым органом до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга. (ст. 105.27 НК РФ).

За какой период и в какой срок проводится налоговый мониторинг?

^К началу страницы

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год (п. 4 ст. 105 26 НК РФ).

Срок проведения одного налогового периода, 1 год 9 месяцев (п. 5 ст. 105 26 НК РФ).

Расширенное информационное взаимодействие

^К началу страницы

Налоговый мониторинг - это способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета.

Способы информационного взаимодействия:

  • предоставление доступа к информационным системам организации;
  • предоставление доступа к аналитической витрине данных;
  • по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (до 01.01.2026 ст.6 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации о приостановлении действий абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Развитие расширенного информационного взаимодействия путем организации доступа налоговым органам к информационным системам плательщиков в режиме реального времени и перехода на качественно новый уровень обработки документов (информации) является приоритетным направлением развития системы налогового мониторинга.

В настоящее время разработан:

Сроки реализации сервисов по налоговому мониторингу

^К началу страницы

Наименование электронного сервиса

Дата публикации на сайте ФНС России

Срок реализации налогоплательщиками

Доступность на тестовом стенде АО "ГНИВЦ"

1. Сервис, предназначенный для определения состояния (доступности) информационной системы организации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

2. Сервис для информирования налогового органа о доступности (планируемой недоступности) информационной системы организации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

3. Файловый обмен

02.06.2023

02.06.2024

доступен

4. Сервис представления реестра документов, размещенных в информационной системе организации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

5. Сервис направления запроса на просмотр документа, размещенного в информационной системе организации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

6. Сервис направления запроса на доразмещение документа в информационной системе организации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

7. Сервис направления запроса на получение отчета о работе с запросной системой в информационной системе организации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

8. Сервис получения протокола операций в информационной системе организации

03.06.2024

02.06.2025

ноябрь 2024

9. Сервис получения сводного протокола операций в информационной системе организации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

10. Сервис обновления токена аутентификации

02.06.2023

02.06.2024

доступен

11. Сервис получения сведений по структуре группы компаний

02.06.2023

02.06.2024

доступен

12. Сервисы истребования

03.06.2024

02.06.2025

доступен

13. Сервисы работы с требованием о представлении пояснений

03.06.2024

02.06.2025

март 2025

14. Сервис получения сведений о расшифровке доходов по ОКВЭД по данным бухгалтерского учета

03.06.2024

02.06.2025

доступен

15. Сервис получения сведений по договорам и контрагентам организации-участника налогового мониторинга

03.06.2024

02.06.2025

доступен

16. Сервис получения сведений по этапам бизнес-процесса и производственно-логистическим цепочкам для металлургической отрасли

03.06.2024

02.06.2025

доступен

17. Сервис получения сведений по этапам бизнес-процесса и производственно-логистическим цепочкам для нефтегазовой отрасли

03.06.2024

02.06.2025

доступен

18. Сервис представления налогоплательщиком комментариев к результатам факторного анализа налога на прибыль, рассчитанного в информационной системе налогового органа

03.06.2024

02.06.2025

доступен

19. Сервис обмена информацией по результатам прогноза налоговой базы и суммы налога на прибыль

03.06.2024

02.06.2025

доступен

20. Сервисы лотерейных организаций

03.06.2024

02.06.2025

июль 2024

Сервисы по лотерейным компаниям

Наименование электронного сервиса Дата публикации на сайте ФНС России Срок реализации налогоплательщиками Доступность на тестовом стенде АО «ГНИВЦ»
Сервис получения сведений о лотереях 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения сведений о распространителях и субраспространителях лотерей 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения сведений по договорам и контрагентам организации-участника налогового мониторинга 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения сведений по алгоритмам лотерей в договорах 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения сведений о лотерейных терминалах 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения сведений о лотерейных тиражах 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения сведений о выигрышных билетах 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о невостребованных выигрышах, перечисленных в федеральный бюджет 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о продажах тиражных лотерейных билетов 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений об отмене продаж тиражных лотерейных билетов 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о выплатах выигрышей по тиражным лотерейным билетам 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о блокировке тиражных бумажных лотерейных билетов 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о сериях бестиражных лотерей 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о продажах бестиражных лотерейных билетов 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений об отмене продаж бестиражных лотерейных билетов 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о выплатах выигрышей по бестиражным лотерейным билетам 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления сведений о заблокированных бестиражных лотерейных билетах 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис представления фискальных данных по операциям с лотерейными билетами 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения данных об игроках 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения «сырых данных» 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения корректировки «сырых данных» 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024
Сервис получения списка источников «сырых данных» 03.06.2024 02.06.2025 июль 2024

Проекты сервисов по налоговому мониторингу (с 2026 года)

Наименование электронного сервиса
Дата публикации на сайте ФНС России Срок реализации налогоплательщиками
Доступность на тестовом стенде АО «ГНИВЦ»
Сервис получения сведений по этапам бизнес-процесса и производственно-логистическим цепочкам для химической промышленности 09.07.2024 01.06.2026 недоступен
Сервис получения сведений о макроэкономических факторах (санкционных ограничениях), влияющих на деятельность компании 30.07.2024 01.06.2026 недоступен
Сервис получения сведений о полученных налогоплательщиком мерах господдержки (субсидий, грантов) 30.07.2024 01.06.2026 недоступен
Сервис получения сведений об инвестиционных проектах 30.07.2024 01.06.2026 недоступен

Проекты сервисов по регистрам (с 2026 года)

В настоящее время в целях совершенствования расширенного информационного взаимодействия между налоговыми органами и организациями-участниками налогового мониторинга разрабатывается единая цифровая методологическая модель (Цифровой налоговый кодекс) и ведется работа по унификации и стандартизации регистров, позволяющих реализовать алгоритмы автоматического контроля.

Наименование электронного сервиса
Дата публикации проекта электронного сервиса  Срок реализации налогоплательщиками
Доступность на тестовом стенде АО "ГНИВЦ"
10101 «Доходы в виде процентов по долговым обязательствам (кроме доходов в виде процентов: по договорам займа ценных бумаг, по ценным бумагам и на депо премий по рискам, принятым в перестрахование)» 14.09.2023 01.07.2026 недоступен
Взаимосвязанные регистры по долговым обязательствам 14.09.2023 01.07.2026 недоступен
10106 «Расшифровка процентных доходов иностранной организации, в том числе приравненные к дивидендам по контролируемой задолженности в разрезе договоров к КНД 1151056» 14.09.2023 01.07.2026 недоступен
10107 «Расшифровка процентных доходов иностранной организации, в том числе приравненные к дивидендам по контролируемой задолженности в разрезе договоров к КНД 1151056» 14.09.2023 01.07.2026 недоступен
10201 «Доходы в виде полученных дивидендов, в том числе дивидендов, налогообложение которых осуществляется организацией самостоятельно» 14.09.2023 01.07.2026 недоступен
10202 «Расшифровка к Листу 03 КНД 1151006 «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций»» 14.09.2023 01.07.2026 недоступен
10203 «Расшифровка к КНД 1151056 «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» - доходы в виде дивидендов (кроме дивидендов из числа приравненных процентов по контролируемой задолженности)» 14.09.2023 01.07.2026 недоступен

Справочники налогового мониторинга

^К началу страницы

Краткое наименование справочника
Полное наименование справочника
Приказ ФНС России (проект)
Дата публикации на сайте ФНС России




СПВДОК
Приказ ФНС России
от 24.03.2023
№ ЕД-7-23/182@
01.12.2023




СПНС
Приказ ФНС России
от 18.04.2023
№ ЕД-7-23/254@
15.06.2023



КСНД
Приказ ФНС России
от 18.04.2023
№ ЕД-7-23/255@
30.08.2024




СНКРФ
Приказ ФНС России
 от 14.09.2023
№ ЕД-7-23/632@
21.08.2023 




СКОНТ
Приказ ФНС России
 от 14.09.2023
 № ЕД-7-23/631@
16.08.2023




CРЕГ
Приказ ФНС России
 от 06.09.2024
№ ЕД-7-23/714@
№ ЕД-7-23/715@
№ ЕД-7-23/716@
№ ЕД-7-23/717@
№ ЕД-7-23/718@
12.09.2024
CРИСК
Приказ ФНС России
 от 27.06.2024
№ ЕД-7-23/497@
02.07.2024
СЭБП
Приказ ФНС России
 от 05.07.2024
№ ЕА-7-23/535@
08.07.2024
СВТТ
Приказ ФНС России
 от 05.07.2024
№ ЕА-7-23/536@
08.07.2024
СВПИ
Приказ ФНС России
 от 05.07.2024
№ ЕА-7-23/537@
08.07.2024

Проведение налогового мониторинга

^К началу страницы

Проведение налогового мониторинга регламентировано положениями статьи 105.29 НК РФ.

Налоговый орган в рамках налогового мониторинга вправе проводить следующие мероприятия (п. 3 ст. 105.29 НК РФ):

  • истребовать у организации необходимые документы;
  • истребовать у организации пояснения;
  • привлекать эксперта и специалиста в порядке, установленном ст. 95 и 96 НК РФ;
  • проводить допрос свидетелей, осмотр территорий в соответствии со ст. 92 НК РФ.

При выявлении противоречий и несоответствий в документах организации налоговый орган направляет сообщение с требованием о представлении пояснений или внесении исправлений в течение пяти дней.

При установлении факта нарушения в расчете или уплате налогов организации, налоговый орган в течение десяти дней направляет организации уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения в порядке, предусмотренном ст. 105.30 НК РФ.

В рамках налогового мониторинга участники раскрывают информацию о своей системе внутреннего контроля (п. 6, 7 ст. 105.26 НК РФ):

  • налоговый орган проводит оценку рисков и составляет карту рисков.

Высокий уровень организации внутреннего контроля участников налогового мониторинга обеспечивает достаточную степень уверенности относительно достоверности, полноты, своевременности расчета налогооблагаемой базы, налогов (сборов), подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время ФНС России разрабатывает единую цифровую методологическую модель, которая включает в себя разработку стандартизированных налоговых регистров, а также контролей (этапов контролей) в разрезе статей НК РФ и блоков операций.

Данная модель будет включать разработку контрольных соотношений и алгоритмов расчета показателей налоговых регистров организации, что позволит реализовывать подходы к автоматизации проведения процедуры налогового контроля в отношении участников налогового мониторинга.

Такой подход стимулирует налогоплательщиков реализовывать стандартизированные методы контроля, тем самым компании получат возможность минимизировать количество ошибок, влияющих на полноту уплаты налогов, что значительно сократит сроки согласования налоговой базы по всем налогам и приведет к сокращению объема истребованных документов.

Возможно ли проведение выездных и камеральных налоговых проверок в период проведения налогового мониторинга?

^К началу страницы

Камеральные налоговые проверки (п. 1.1. ст. 88 НК РФ, в ред. ФЗ от 29.12.2020 N 470-ФЗ)

При представлении в течение срока проведения налогового мониторинга налоговой декларации (расчета) или уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением случая досрочного прекращения налогового мониторинга менее чем через три месяца со дня представления такой налоговой декларации (расчета). В этом случае камеральная налоговая проверка проводится со дня, следующего за днем досрочного прекращения налогового мониторинга.

Выездные налоговые проверки не проводятся за период, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг (п. 5.1 ст. 89 НК РФ, в ред. ФЗ от 29.12.2020 N 470-ФЗ), за исключением случаев:

  • проверка проводится вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
  • досрочно прекращено проведение налогового мониторинга;
  • налогоплательщиком не выполнено мотивированное мнение налогового органа;
  • в периоде, за который налоговый мониторинг не проводится, представлена уточненная декларация за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, увеличена сумма возмещения налога (убытка).

Мотивированное мнение налогового органа

^К началу страницы

Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение направляется организации при проведении налогового мониторинга (п.1 статьи 105.30 НК РФ).

Мотивированное мнение бывает 2-х видов:

  • по запросу организации - в случае, если у нее есть не урегулированные вопросы по соблюдению налогового законодательства (п.4 статьи 105.30 НК РФ);
  • по инициативе налогового органа - в случае, если установлен факт, свидетельствующий о нарушении налогового законодательства (п.3 статьи 105.30 НК РФ).

Мотивированное мнение направляется организации:

  • по запросу организации – в течение 1 месяца со дня получения такого запроса (срок может быть продлен на 1 месяц для истребования дополнительных документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения (п.5 статьи 105.30 НК РФ);
  • по инициативе налогового органа - в течение 5 дней со дня его составления на протяжении срока проведения налогового мониторинга (п.3 статьи 105.30 НК РФ).

Запрос о предоставлении мотивированного мнения в отношении сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также иных фактов хозяйственной жизни может быть направлен организацией не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором они были совершены (п. 4.2 статьи 105.30 НК РФ).

О согласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии) (п.6 статьи 105.30 НК РФ).

Формы и форматы документов, используемых при составлении мотивированного мнения налогового органа в электронной форме и требований к его составлению утверждены приказом ФНС России от 11.05.2021 № EД-7-23/477@.

Взаимосогласительная процедура

В случае несогласия организации с мотивированным мнением, составленным налоговым органом, в ФНС России проводится взаимосогласительная процедура. (п.1 ст. 105.31 НК РФ). Взаимосогласительная процедура проводится в течении одного месяца со дня получения разногласий.

По результатам взаимосогласительной процедуры ФНС России уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения (п.3 ст. 105.31 НК РФ).

Организация в течение одного месяца со дня получения указанного уведомления уведомляет налоговый орган, о согласии (несогласии) с мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии) (п.5 ст. 105.31 НК РФ).