Дата публикации: 31.01.2017 16:26 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
- Занижение дохода от продажи квартиры
Налогоплательщик-физическое лицо обжаловал в Управлении решение налоговой инспекции по результатам налоговой проверки о доначислении НДФЛ в связи с занижением налогоплательщиком дохода, полученного от продажи квартиры в размере 1,8 миллионов рублей.
В жалобе налогоплательщик выражает несогласие с выводом Инспекции о том, что доход налогоплательщика составил 1,8 миллионов рублей, в обоснование чего ссылается на договор купли-продажи квартиры, в котором указана стоимость квартиры 1 миллион рублей.
При рассмотрении жалобы Управлением учтены собранные налоговой инспекцией доказательства получения налогоплательщиком дохода в размере 1,8 миллионов рублей: расписка о получении от покупателя денежных средств за проданную квартиру, составленная уполномоченным представителем налогоплательщика-продавца квартиры, свидетельские показания покупателя квартиры, копия сберкнижки о снятии денежных средств с расчетного счета покупателя, свидетельские показания самого налогоплательщика, собранные в ходе налоговой проверки.
Налогоплательщик, указывая различную стоимость проданной квартиры, намеренно пытается ввести в заблуждение налоговый орган, тем самым занизить полученный доход с целью уклонения от уплаты НДФЛ.
По результатам рассмотрения жалобы обжалуемое решение налоговой инспекции признано законным и обоснованным, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
- Размер имущественного налогового вычета в связи с продажей объекта незавершенного строительства
Управлением рассмотрена жалоба налогоплательщика-физического лица на решение Инспекции о доначислении НДФЛ.
Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик завысил сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса РФ, в связи с продажей объекта незавершенного строительства. Размер имущественного налогового вычета в отношении спорного объекта составляет не 1 миллион рублей, как в отношении жилого дома, а 250 тысяч рублей, как в отношении иного имущества.
Заявитель, ссылаясь на подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ указывает, что он имеет право на получение имущественного вычета по доходам от продажи незавершенного строительством жилого дома в размере 1 миллион рублей, поскольку на момент продажи незаконченный строительством объект соответствовал критериям жилищного законодательства. К дому подведены: электроснабжение, водоснабжение, отопление, проведены все внутренние работы, за исключение покраски пола и оклейки обоев, отсутствовали также межкомнатные двери. Дом, по мнению Заявителя, был пригоден для проживания.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе (находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет), не превышающих в целом 1 миллион рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет), не превышающих 250 тысяч рублей.
Следовательно, положениями приведенной нормы установлено, что размер получаемого налогоплательщиком имущественного налогового вычета зависит, в том числе и от квалификации имущества. Для целей определения размера имущественного налогового вычета имущество подразделяется на жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе и иное имущество.
Из содержания этой же статьи следует, что отнесение объекта незавершенного строительства к жилому дому или к иному имуществу в целях налогообложения доходов от его продажи производится на основании свидетельства о праве собственности на такой объект.
Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина «жилой дом». В этой связи, подлежит применению пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, предусматривающий, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Согласно статье 16 Жилищного кодекса РФ, жилой дом относится к жилым помещениям.
Из пункта 2 статьи 15 Жилищного кодекса РФ следует, что жилое помещение - это недвижимое имущество, пригодное для проживания граждан. То есть, это помещение должно быть обеспечено инженерными системами (электроосвещение, хозяйственно-питьевое и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление и вентиляция, а в газифицированных районах также и газоснабжение) согласно пункту 12 Положения о признании помещения жилым помещением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47.
При этом в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относится жилой дом, которым признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного характера, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
До ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства и не может считаться жилым домом.
В соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, удостоверяющий выполнение строительства в полном объеме и являющийся основанием для постановки объекта на государственный учет.
Таким образом, только после регистрации объекта незавершенного строительства в качестве жилого дома он считается таковым, и в случае его продажи в течение трех лет со дня его регистрации налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 миллион рублей.
Указанная норма регламентирует единые для всех налогоплательщиком - продавцов объектов недвижимого имущества правила получения налогового вычета, и не может рассматриваться как дискриминирующая их положение.
- Определение дохода в случае составления дополнительного соглашения к договору купли-продажи в части изменения цены предмета договора
Управлением рассмотрена жалоба налогоплательщика на решение Инспекции по результатам налоговой проверки о доначислении НДФЛ в связи с занижением налогоплательщиком в налоговой декларации доходов от продажи земельного участка в 2014 году.
В жалобе Заявитель указывает, что Инспекцией при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не учтено дополнительное соглашение к договору купли-продажи земельного участка, составленное между продавцом и покупателем, согласно которому цена земельного участка уменьшена с 12 миллионов рублей до 4 миллионов рублей.
По смыслу статьи 307 Гражданского кодекса РФ обязательством является наличие определенных прав и обязанностей сторон договора по отношению друг к другу. Соответственно, изменить или расторгнуть договор можно только при условии существования обязательства, т.е. наличия взаимных прав и обязанностей. При отсутствии же таковых обязательство является прекращенным, и его изменение или расторжение невозможно.
Согласно пункту 1 статьи 454, пункту 1 статьи 549 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимое имущество, а покупатель обязуется принять указанное имущество и уплатить за него определенную денежную сумму.
Существенными условиями договора продажи недвижимости признаются условия о предмете договора и о цене продаваемого объекта недвижимости.
В силу статьи 408 Гражданского кодекса РФ надлежащее исполнение договора является одним из оснований прекращения обязательства.
С учетом изложенного, условия исполненного договора не могут быть изменены, поскольку надлежащее исполнение договора является одним из оснований прекращения обязательства.
Данная правовая позиция подтверждена сложившейся судебной практикой, в частности определением судебной коллегии по гражданским делам Свердловского областного суда от 19.08.2004 по делу № 33-6536/2004, постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2001 № Ф03-А51/01-1/437, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу № А56-44828/2005, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.11.2013 по делу № А82-2592/2012.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 453 Гражданского кодекса РФ в случае изменения договора обязательства считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.
Исходя из изложенной нормы, изменения к договору действуют на будущее, если в нем не оговорено иное. Следовательно, налоговые последствия могут возникнуть только в налоговом периоде, в котором заключено дополнительное соглашение. Обязанность по уплате налога возникает в периоде получения денежных средств по договору, когда дополнительного соглашения еще не существовало.
По результатам рассмотрения жалобы обжалуемое решение налоговой инспекции признано законным и обоснованным, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
- Доход от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Управлением по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика отменено решение налоговой инспекции о доначислении НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в 2014 году от продажи квартиры, которая согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Основанием для удовлетворения жалобы послужило представление вместе с жалобой дополнительных документов, ранее не исследованных в ходе налоговой проверки, а именно: договора на право собственности, заключенного между налогоплательщиком и государственным унитарным предприятием «Удмуртский республиканский центр технической инвентаризации и учета недвижимого имущества г. Ижевска».
Вышеуказанным договором подтверждено, что проданная квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, следовательно, доходы, полученные от продажи данной квартиры, освобождаются от налогообложения НДФЛ.
Жалоба Заявителя удовлетворена.
- Неуплата налога с доходов, полученных в результате обналичивания и вывода денежных средств из оборота
Налогоплательщик-физическое лицо обжаловал в Управлении решение налоговой инспекции по результатам налоговой проверки о доначислении НДФЛ. Основанием для доначисления налога послужил вывод о неотражении в налоговой декларации доходов в виде сумм денежных средств, снятых налогоплательщиком с корпоративной карты.
В жалобе Заявитель указывает, что денежные средства сняты на хозяйственные нужды работодателя-индивидуального предпринимателя и впоследствии переданы индивидуальному предпринимателю.
Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 41 Налогового кодекса РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Из перечисленных норм следует, что возникновение обязанности по уплате НДФЛ зависит от фактического получения налогоплательщиком дохода.
В ходе налоговой проверки индивидуального предпринимателя установлено завышение им расходов при исчислении налога при применении упрощенной системы налогообложения путем формального составления первичных документов (актов) принятых к учету. При этом, что разница между суммой фактически понесенных расходов и суммой документально оформленных расходов обналичена взаимозависимым лицом, который является бухгалтером индивидуального предпринимателя.
Для обналичивания денежных средств данному лицу была оформлена доверенность на распоряжение расчетными счетами и пользование корпоративной картой.
Приходные кассовые ордеры, представленные налогоплательщиком в подтверждение передачи снятых по корпоративным картам денежных средств обратно индивидуальному предпринимателю, составлены фиктивно, в целях уклонения от налогообложения. Индивидуальный предприниматель сознательно подписывал приходные кассовые ордеры, поскольку в случае исчисления налога по применяемой им специальной системе налогообложения в виде ЕНВД, сумма налога не ставится в зависимость от суммы полученного дохода.
Таким образом, представленные налогоплательщиком документы не подтверждают факт передачи денежных средств, снятых по корпоративным картам, в кассу индивидуального предпринимателя, а, значит, отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что указанные денежные средства не являются доходом налогоплательщика.
По результатам рассмотрения жалобы обжалуемое решение налоговой инспекции признано законным и обоснованным, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.