Дата публикации: 07.04.2016 14:15 (архив)
Потери полезных ископаемых в рамках нормативов облагаются налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по нулевой ставке.
Письмом ФНС России от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@ до налоговых органов доведен «Обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года» для использования в работе.
В пункте 19 вышеназванного Обзора указано, что в целях применения ставки 0% по НДПИ распространять действие вновь утвержденных нормативов потерь на прошлые периоды, если это ухудшает положение налогоплательщика, недопустимо.
Данный вывод содержится в определении Верховного Суда РФ от 21.07.2015 № 305-КГ15-2112 по делу № А40-15522/2014. Верховный Суд, в частности, отметил, что в спорной правовой ситуации распространение утвержденных приказом Минэнерго России от 29.12.2010 № 646 нормативов потерь на предшествующие налоговые периоды нарушает конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, и противоречит положениям статей 54, 81 Налогового кодекса РФ.
Недопустимость придания обратной силы нормативному регулированию посредством толкования, ухудшающего положение лица в его отношениях с государством, обусловлена также требованием формальной определенности правовой нормы, которое предполагает, что участники соответствующих правоотношений должны иметь возможность в разумных пределах предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности своего официального статуса, а также приобретенных прав и обязанностей.
Аналогичные выводы содержатся в определении Верховного Суда РФ от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414305-КГ15-1414 по делу № А40-37361/14-116-80.
Таким образом, если нормативы потерь нефти на очередной год, которые Минэнерго России утвердило с опозданием, ухудшают положение налогоплательщика, их действие не распространяется на прошедшие с начала года месяцы.