КИК: налоги и отчетность

Контролируемая иностранная компания (КИК) - любая иностранная организация, контролирующим лицом которой является российский резидент - организация или физическое лицо (ст. 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Контролирующим лицом организация или физическое лицо является в 3 случаях:

• если доля прямого или косвенного участия в иностранной организации больше 25 процентов;
• доля всех российских резидентов вместе больше 50 процентов, а доля организации или физического лица (для физических лиц совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов;
• в случае фактического контроля иностранной компании организацией или физическим лицом (ст. 25.13 Кодекса).

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица являются лица при соблюдении условий установленных п. п.  8-12, 14-15 Кодекса.

Уведомление о КИК необходимо сдавать ежегодно, в том числе если даже иностранная компания не ведет деятельность, не получает прибыль(ведет убыточную деятельность) или ее прибыль не облагается российскими налогами. В первый раз, в связи с образованием КИК, уведомление подают  за год, следующий за тем, когда российский резидент стал контролирующим лицом. Так, если доля участия в КИК возникла в 2021 году, первое уведомление необходимо представить за 2022 год в 2023 году (ст. ст. 25.14, 25.15 Кодекса).

В случае приобретения доли в КИК, порядок представления уведомления следующий. Если доля участия в КИК приобретена в 2022 году до принятия решения о распределении прибыли КИК за 2021 год в отношении предыдущего участника, то первое уведомление контролирующему лицу необходимо представить за 2022 год в 2023 году (ст. ст. 25.14, 25.15 Кодекса).

Срок подачи уведомления о КИК за 2022 г.: для организаций - 20.03.2023, для физических лиц - 02.05.2023.

Форма уведомления о КИК и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@. Способ представления зависит от того, кем является контролирующее лицо (п. 4 ст. 25.14 Кодекса):

• организации - только в электронной форме;
• физические лица - как в электронной, так и в бумажной форме.

Физические лица могут сформировать и направить уведомление через личный  кабинет налогоплательщика (в веб-версии по упрощенной форме с предзаполненными отдельными показателями и контрольными соотношениями).

С прибыли КИК контролирующему лицу необходимо уплатить налог  на прибыль организаций (НДФЛ) в случае, если прибыль КИК превышает 10 млн руб. (ст. ст. 25.13-1, 25.15, 309.1 Кодекса).

Прибыль КИК освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 1 статьи 25.13-1 Кодекса.

Финансовую отчетность за 2021 год и аудиторское заключение по КИК физические лица прилагают к уведомлению о КИК за 2022 год. Организации эти документы представляют вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций за 2022 год, в которой одновременно заполняют Лист 09 (ст. 25.15 Кодекса). Документы, подтверждающие расчет прибыли КИК, подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании (п. 6 ст. 25.15 Кодекса).

При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК также необходимо представить документы, подтверждающие соблюдение условий освобождения. Исключение - для КИК, образованной в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеющей постоянное местонахождение в этом государстве.

За непредставление уведомления о КИК, а также подтверждающих документов в установленный срок налагается штраф в размере 500 000 руб. и 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 129.6, п. 1.1. ст. 126, п. 1.1-1 ст. 126 Кодекса).

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, которым внесены многочисленные изменения, направленные на поддержку бизнеса и населения в условиях введения ограничительных мер иностранными государствами и международными организациями, установлено,  что непредставление документов налогоплательщиками юридическими и физическими лицами, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, к уведомлениям за 2022 год не влечет взыскание штрафа, предусмотренного пунктами 1.1 и 1.1-1 статьи 126 Кодекса.

При этом обязанность по представлению документов в отношении КИК к уведомлениям за 2022 год у организаций или физических лиц остается.