Дата публикации: 28.02.2014 06:29 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Если налогоплательщик обнаружил ошибки в исчислении налоговой базы, которые относятся к прошлым налоговым периодам, то в текущем налоговом периоде производится перерасчёт налоговой базы и суммы налога именно за тот период, в котором были совершены ошибки.
Если невозможно определить период, когда была совершена ошибка, то перерасчёт производится именно в тот период, в котором были выявлены ошибки. Также налогоплательщик имеет полное право сделать перерасчёт налоговой базы за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, а так же в том случае, если обнаруженные ошибки привели к излишней уплате налога.
НК РФ не устанавливает ограничений в части применения пункта 1 статьи 54 НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
В УФНС России по Алтайскому краю считают, что при обнаружении ошибок, которые относились к прошлым налоговым периодам и в которых сама организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, то перерасчёт налоговой базы производится за тот период, в котором были совершены указанные ошибки.
Чтобы определить период корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, если организация уплатила лишнюю сумму страховых взносов в Пенсионный фонд России, нужно установить, является ли данная переплата ошибкой в исчислении налоговой базы предыдущего периода или корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство. Во втором случае корректировка может свидетельствовать о необходимости включения лишней уплаченной суммы в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, учитываемых при определении налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков.
«Например, если налогоплательщик исчислил земельный или иной налог, учитываемый в составе расходов, в излишнем размере (в том числе, вследствие, не применения льготы или иного освобождения), то это не считается ошибкой при исчислении налога на прибыль. Исполнив обязанности по исчислению и уплате налога, в соответствии с первоначально поданными декларациями, налогоплательщик понёс затраты в предыдущих периодах, которые отвечают требованиям статьи 252 НК РФ и правомерно отнёс их к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией», – пояснили в отделе налогообложения юридических лиц УФНС России по Алтайскому краю.
Учёт, в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога, который соответствует положениям НК РФ, не считается ошибочным. Корректировка налоговой базы, по данному налогу, должна рассматриваться как новое обстоятельство, которое свидетельствует о необходимости учёта лишней исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу статьи 250 НК РФ не является исчерпывающим.
В соответствии со всем вышеперечисленным, включение в расходы, для целей налогообложения прибыли организаций суммы, начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, представленной в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, не рассматривается как ошибка в исчислении налоговой базы.
Если в последующих периодах в Пенсионный фонд РФ будут представлены расчёты с излишней уплаченной суммой, то указанную корректировку необходимо рассматривать как новое обстоятельство, которое привело к возникновению внереализационных доходов текущего отчётного периода. Если налогоплательщик, в периоде корректировки, является участником данной консолидированной группы, то соответствующие суммы включаются в консолидированную налоговую базу в порядке, установленной статьёй 278.1 НК РФ.