Как отразить в налоговой декларации самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль

Если налогоплательщик применил в сделке между взаимозависимыми лицами цену товаров (работ, услуг), не соответствующую рыночным ценам и это повлекло занижение налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, он вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов. Сделать это можно по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы налоговые декларации по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

До внесения соответствующих дополнений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумма корректировки налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса отражается по строке 150 Раздела 5 декларации, если корректировка налоговой базы связана с увеличением суммы доходов, учитываемых для целей налогообложения. Если корректировка связана с уменьшением суммы расходов, то на ее сумму уменьшается показатель по строке 240 Раздела 5 декларации.

«Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В ней целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию», – рекомендуют в отделе налогообложения юридических лиц УФНС России по Алтайскому краю.

Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.