Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов по вопросу применения положений статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части обложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 % (0 рублей) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».
При этом в силу пункта 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение полезных ископаемых, добытых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения), производится по налоговой ставке в размере 0 процентов (0 рублей).
Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 № 899 (далее – Постановление № 899), согласно которому сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Федеральным агентством по недропользованию в ФНС России.
В данном Постановлении № 899 не указывается на тождественность понятий «некондиционные» запасы и «забалансовые» запасы.
Учитывая то, что глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Кодекса не устанавливает обложение НДПИ добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей), отнесенных к категории забалансовых запасов, по мнению ФНС России, все полезные ископаемые, добытые из забалансовых запасов полезных ископаемых, которые в установленном порядке не отнесены к категории некондиционных запасов, должны облагаться по общеустановленной налоговой ставке.
Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 30.07.2013 № 03-06-05-01/30433).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н. Андрющенко