УФНС России по Краснодарскому краю разъясняет порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в случае не использования права на его применение в течение трех лет после истечения налогового периода.
Согласно
пункту 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом при приобретении товаров (
пункт 2 статьи 171 НК РФ). Порядок применения налоговых вычетов установлен нормами
статьи 172 НК РФ.
На основании
пункта 2 статьи 171 и
пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы «входного» НДС при одновременном выполнении следующих условий: приобретенное имущество должно быть принято к учету на основании соответствующих первичных документов; приобретенное имущество должно предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС; налогоплательщик должен получить от продавца надлежащим образом оформленный счет-фактуру.
Таким образом, вычет НДС может быть осуществлен в том налоговом периоде по НДС, в котором выполнены все перечисленные условия.
Если налогоплательщик не применил вычет в том налоговом периоде, в котором возникло право на него, он может воспользоваться вычетом в течение трех лет после истечения данного налогового периода (
пункт 2 статьи 173 НК РФ, пункт 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с
пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены
статьями 176 и
176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, до истечения установленного
пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока.
При этом правило
пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.