Руководителю государственных унитарных предприятий за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается премия в соответствии с постановления Правительства Российской Федерации 21.03.1994 № 210. Возможно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы указанных премий.
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.
Согласно статье 145 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размеры оплаты труда руководителей организаций определяются по соглашению сторон трудового договора.
Статьей 57 ТК РФ, регламентирующей содержание трудового договора, определено, что трудовым договором должны быть предусмотрены условия оплаты труда (в том числе доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Оплата труда руководителей государственных предприятий (далее – руководитель ГУП) при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) регулируется Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.1994 № 210 (далее – Положение).
Пунктом 4 Положения предусмотрено, что вознаграждение руководителю государственного предприятия за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия за вычетом средств, направленных на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как отношение 12 месячных должностных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год.
Понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий за вычетом средств, направленных на потребление» Положением не определено. Также данное понятие в настоящее время отсутствует и в налоговом законодательстве.
Кроме того, в настоящее время отсутствуют нормативные основания, позволяющие суммы прибыли, остающиеся после налогообложения, соотносить каким-либо образом с порядком отражения организацией сумм в бухгалтерском учете.
В целях налогообложения прибыли режим учета сумм вознаграждения руководителю ГУП зависит от источника выплаты.
В этой связи следует учитывать следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые экономически обоснованные расходы (за исключением расходов, поименованных в статье 270 Кодекса), которые подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если начисление сумм вознаграждения руководителю ГУП осуществляется за счет чистой прибыли, то следует учитывать нормы пункта 1 статьи 270 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в частности, в виде сумм прибыли после налогообложения.
Следовательно, расходы, осуществленные за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, в силу прямой нормы пункта 1 статьи 270 Кодекса не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль вне зависимости от характера таких расходов.
В этой связи, если вознаграждение руководителю ГУП выплачивается за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В том случае, если начисление вознаграждения руководителю ГУП производится на основании трудового договора, а показатель чистой прибыли (по данным бухгалтерского учета) применяется только для определения размера вознаграждения и чистая прибыль не является источником выплат, то подобные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Заместитель Руководителя ФНС России -
действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Н. Шульгин