Дата решения: 06.06.2022
Номер решения: КЧ-4-9/6874@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 284 НК РФ, Статья 346.2 НК РФ
Вид налога: Налог на прибыль организаций
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Наличие (отсутствие) оснований для применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов сельскохозяйственным товаропроизводителем
Позиция налогового органа, решение которого обжалуются:
Ставка 0 процентов по налогу на прибыль организаций применяется при реализации продуктов как первичной, так и последующей (промышленной) переработки собственной сельскохозяйственной продукции, в связи с чем полученный сельхозпроизводителем от реализации изготовленный из собственных боенских отходов мясокостной муки доход также подлежал обложению по ставке 0 процентов.
Позиция налогоплательщика:
Налогоплательщик правомерно учитывал убыток, полученный от реализации мясокостной муки, при исчислении налога на прибыль организаций, поскольку законодательством Российской Федерации не установлен перечень продукции последующей (промышленной) переработки первичной переработки сельскохозяйственной продукции. В связи с этим он считал, что мясокостная мука не относится к продукции, производство и реализация которой облагается по ставке 0 процентов.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ , составляет не менее 70 процентов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.
Перечни видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, а также к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».
То обстоятельство, что мясокостная мука согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93) не относится к сельскохозяйственной продукции, не меняет ее назначения как продукции переработанной сельскохозяйственным товаропроизводителем из собственной произведенной сельскохозяйственной продукции, что подтверждается судебной практикой (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № ВАС-2946/12).
Как следует из материалов выездной налоговой проверки, в результате первичной переработки собственной сельскохозяйственной продукции у Общества образовывались боенские отходы.
Мясокостная мука является последующим (промышленным) продуктом переработки Обществом боенских отходов (продукта первичной переработки собственной сельскохозяйственной продукции).
Соответственно деятельность, связанная с реализацией такой продукции, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций подлежит налогообложению по ставке в размере 0 процентов, а полученный от её реализации убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу.