Дата решения: 15.06.2021
Номер решения: КЧ-4-9/8335@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 119 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Применение положений пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при несвоевременном представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (далее – Декларация)
Позиция налогового органа, решение которого обжалуются:
Налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности по пункту 1 статьи 119 Кодекса за несвоевременное представление Декларации в случае наличия у него обязанности по представлению данной декларации и независимо от размера налоговой базы по соответствующему налогу.
Позиция налогоплательщика:
Если облагаемая база по НДФЛ равняется нулю, основания для привлечения налогоплательщика к ответственности отсутствуют.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
Статьей 228 Кодекса предусмотрены особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов, а также порядок уплаты НДФЛ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса Декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 срок представления налогоплательщиками Декларации за 2019 год продлен на 3 месяца (до 30.07.2020).
Согласно пункту 5 статьи 23 Кодекса за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 119 Кодекса установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Кодекса»
(далее - Постановление от 30.07.2013 № 57) в отношении применения п. 1 ст. 119 НК РФ разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1 000 рублей.
Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, Налогоплательщик в связи с продажей автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет (с 2018 года по 2019 год), 26.08.2020 представил в Инспекцию Декларацию за 2019 год, в которой указал налоговую базу по НДФЛ и сумму соответствующего налога к уплате - 0 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено нарушение Заявителем срока представления Декларации за 2019 год, определенного пунктом 1 статьи 229 Кодекса с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409, поскольку данная декларация представлена - 26.08.2020.
В связи с совершением указанного нарушения Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 1 000 рублей.
Федеральная налоговая служба признает обоснованными вывод Инспекции о наличии в действиях Налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса, и как следствие привлечение его к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 1 000 рублей в связи с тем, что несвоевременное исполнение налогоплательщиком обязанности по представлению Декларации независимо от размера налогооблагаемой базы образует состав налогового правонарушения и влечет привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса.
При этом в случае отсутствия налога к уплате по Декларации штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса подлежит взысканию в минимальном размере – 1 000 рублей, что согласуется с позицией, изложенной Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.07.2013 № 57.