Дата публикации: 08.05.2014 09:36 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Управление ФНС России по Астраханской области напоминает, что 20 мая 2014 года наступает срок представления уведомлений по контролируемым сделкам, совершенным в 2013 году, и в этой связи, информирует об основных изменениях в Налоговом кодексе Российской Федерации, связанных с переходными положениями Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ.
Переходные положения, установленные статьей 4 Закона № 227-ФЗ, предусматривают возможность не представлять Уведомление о совершении контролируемых сделок и не готовить документацию в целях налогового контроля по отдельным группам контролируемых сделок. При этом данные сделки признаются контролируемыми и не могут являться объектами контроля при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. Кроме того, выявление контролируемых сделок, не соответствующих переходным положениям, в ходе налоговых проверок не может являться основанием для привлечения налоговым органом налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 129.4 НК РФ и статьей 15.6 КоАП РФ.
С 2013 года снижаются суммовые пороги в отношении контролируемых сделок, в частности:
- по внутрироссийским сделкам между взаимозависимыми лицами сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами превышает 2 миллиарда рублей за 2013 календарный год (а не 3 млрд., как было за 2012 год). При превышении суммового порога по данным сделкам налогоплательщик обязан представить Уведомление о контролируемых сделках и готовить документацию;
- по сделкам, в отношении добытого полезного ископаемого, налоговая ставка НДПИ для которого установлена в процентах, или хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов, налогоплательщики обязаны представлять уведомление о контролируемых сделках и готовить документацию, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2013 году превышает 80 млн. рублей.
- сделки, одна из сторон которых является налогоплательщиком, применяющим ЕСХН или ЕНВД, и при этом другая сторона не применяет указанные специальные налоговые режимы, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами превышает 100 миллионов рублей за 2013 календарный год. При превышении суммового порога по данным сделкам налогоплательщик обязан представить Уведомление о контролируемых сделках и готовить документацию в целях налогового контроля;
- сделки, хотя бы одна из сторон которой является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций, при этом другая сторона сделки не является резидентом такой особой экономической зоны, признаются контролируемыми, начиная с 1 января 2014 года;
Кроме того, совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ) приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц. Налогоплательщик обязан представить Уведомление о контролируемых сделках и готовить документацию в целях налогового контроля по таким сделкам в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году превышает 80 млн. рублей в 2013 году.
По всем внешнеторговым контролируемым сделкам, включая сделки между взаимозависимыми лицами; сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли; сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорной юрисдикции, входящей в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н, а также совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять уведомление о контролируемых сделках и готовить документацию в целях налогового контроля в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2013 году превышает 80 млн. рублей.
Также Управление ФНС России по Астраханской области информирует, что с 1 января 2014 года вступили в силу изменения в статье 105.14 НК РФ, дополнившие перечень обстоятельств, при наличии которых сделка между российскими налогоплательщиками признается контролируемой.
Федеральными законами от 30.09.2013 № 267-ФЗ и № 268-ФЗ пункт 2 статьи 105.14 Кодекса дополнен подпунктами 6 и 7, согласно которым признаются контролируемыми сделки: - одна из сторон которой является налогоплательщиком, осуществляющем деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и учитывает доходы (расходы) от такой деятельности при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
- одна из сторон которой является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим нулевую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и (или) пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 284.3 Кодекса.
Перечисленные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн. рублей.Расширение перечня оснований признания контролируемыми внутрироссийских сделок подчеркивает важность противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием трансфертных цен, когда одна из сторон сделки вправе использовать льготный режим налогообложения на территории отдельных субъектов Российской Федерации и обеспечению справедливого распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации.
Согласно новому подпункту 3 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ, введенному Федеральным законом от 30.09.2013 № 268-ФЗ, не признаются контролируемыми сделки, совершаемые налогоплательщиками при осуществлении деятельности на одном и том же новом морском месторождении углеводородного сырья. Кроме того, указанным законом внесены изменения в статью 269 НК РФ, касающиеся особенностям учета процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам, одной из сторон которых является банк, которые вступают в силу с 2015 года.
Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ в перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, включены межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).
Также следует отметить недавно принятый федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ, внесший важные дополнения в раздел V.1 НК РФ, которые вступили в силу с 05 мая 2014 года.
В частности, указанный закон предусматривает:
- исключение из сферы контроля за ценами сделок в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» (данное положение распространяется на сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются для целей налогообложения в соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2012 года);
- освобождение от ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ, в случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках.
В заключение настоящей статьи Управление ФНС России по Астраханской области напоминает о том, что налогоплательщики, совершавшие контролируемые сделки в 2012, 2013 годах, в соответствии с положениями п. 6 ст. 105.3 НК РФ вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ (налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДПИ, НДС).