Установлены особенности налогообложения депозитарных расписок и представляемых ценных бумаг

С 1 января 2015 года  Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) дополнен новой статьей 299.5, устанавливающей особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок, которые не будут участвовать в формировании их налоговой базы.

Согласно п.2 ст.299.5 Кодекса при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не учитываются следующие доходы:
- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с размещением таких расписок, за исключением денежных сумм, имущества, имущественных прав, полученных эмитентом российских депозитарных расписок в качестве вознаграждения за его услуги;
- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с осуществлением им прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами.

Согласно п.4 ст.299.5 Кодекса при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не будут учитываться следующие расходы:
- денежные средства и иное имущество, имущественные права, переданные (уплаченные) эмитентом российских депозитарных расписок эмитенту или владельцам представляемых ценных бумаг в связи с размещением российских депозитарных расписок;
- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые переданы эмитентом российских депозитарных расписок владельцам российских депозитарных расписок в связи с осуществлением прав по российским депозитарным распискам.

Введена новая редакция статьи 280 Кодекса «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами», где определены особенности по операциям с депозитарными расписками. В п.8 изложен порядок определения:
- расходов при реализации или ином выбытии представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок;
- расходов при реализации или ином выбытии депозитарных расписок, полученных в результате их размещения.
Кроме того, в этом же пункте установлено, что в целях исчисления налога на прибыль не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг следующие операции:
- погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;
- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

С 1 января 2015 г. статья 309 «Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации» дополнена  новым пунктом 2.2 Кодекса.

В соответствии с данным пунктом не признаются доходами от источников в РФ выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

Кроме того, согласно п.2 ст.275 Кодекса - в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик будет определять самостоятельно, если источником дохода будет иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг.

Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27-5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
в пп. 2 п.3 ст.284 Кодекса внесены дополнения, в соответствии с которым налоговая ставка, установленная в данном подпункте будет применяться не только в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (не указанными в пп.1 ст.3 ст.284 Кодекса), но и по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.Данное дополнение в пп 2 п.3 ст.284 Кодекса  относится лишь к налогоплательщикам - российским организациям, так как в соответствии с п.2,2 ст.309 Кодекса для иностранной организации такой доход не будет являться доходом от источников в РФ.

При этом, в соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ ставка по указанным выше доходам с 2015 года будет составлять 13%, вместо действующей в настоящее время – 9%.