Отражение в Отчете об операциях операции приобретения товара, подлежащего прослеживаемости, у поставщика, освобожденного от исполнения обязанностей по уплате НДС
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам применения положений национальной системы прослеживаемости товаров, сообщает следующее.
1. По вопросу отражения в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее — Отчет), операции по приобретению (получению) организацией на общей системе налогообложения на основании сведений счета-фактуры, полученной от также применяющих общую систему налогообложения поставщиков товаров, подлежащих прослеживаемости, в случае использования указанных товаров для осуществления деятельности по организации азартных игр.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) услуги по организации и проведению азартных игр признаются операциями, не подлежащими налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В случае если налогоплательщик не имеет на вычет сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС), указанного в выставленном поставщиком счете-фактуре на товары, подлежащие прослеживаемости, то у налогоплательщика отсутствует обязанность отражать сведения из таких счетов-фактур в Отчете в согласно пункту 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение).
Аналогичные позиция содержится в письме ФНС России от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@.
2. По вопросу отражения в Отчете операции приобретения товара, подлежащего прослеживаемости, у поставщика, освобожденного от исполнения обязанностей по уплате НДС, для использования указанного товара при оказании услуг по организации азартных игр.
В соответствии с положениями абзаца третьего пункта 33 Положения в случае приобретения у освобожденных от исполнения обязанностей по уплате НДС поставщиков товаров, подлежащих прослеживаемости, а также при последующем совершении операций по реализации (передаче) указанных товаров, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом обложения НДС и (или) согласно статье 149 Кодекса освобождаются от НДС, сведения о таких операциях, подлежат отражению в Отчете.
3. По вопросу отражения в Отчете операции приобретения товара, подлежащего прослеживаемости, у поставщика, освобожденного от исполнения обязанностей по уплате НДС, для использования его в деятельности по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
В соответствии с положениями абзаца третьего пункта 33 Положения в случае приобретения у освобожденных от исполнения обязанностей по уплате НДС поставщиков товаров, подлежащих прослеживаемости, сведения из полученного электронного универсального передаточного документа подлежат отражению в Отчете.
При последующем совершении облагаемой НДС операции реализации товара сведения из выставленного счета-фактуры подлежат отражению в разделе 9 налоговой декларации по НДС.
4. По вопросу отражения в налоговой декларации по НДС реквизитов прослеживаемости в случае принятия к вычету НДС частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров, подлежащих прослеживаемости.
При регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, в случае принятия к вычету НДС частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия таких товаров на учет, сведения о реквизитах прослеживаемости и стоимости товара, подлежащего прослеживаемости, переносятся из счета-фактуры в графы 16 — 19 книги покупок в полном объеме.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
А.В. Егоричев