Дата публикации: 20.11.2013 16:01 (архив)
В целях расчета доли прибыли обособленного подразделения в письме Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44334 (далее - Письмо) разъяснен порядок определения остаточной стоимости имущества, к которому была применена амортизационная премия, если периоды ввода в эксплуатацию и начала амортизации различаются.
Налог на прибыль и авансовые платежи по нему перечисляются в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли таких подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Для расчета этой доли используются показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества как по организации в целом, так и по отдельному обособленному подразделению.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Если в отношении основного средства была применена амортизационная премия, то в соответствии с п. 1 ст. 257 и абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой данный объект был включен в амортизационную группу, т.е. вычитается указанная амортизационная премия. В силу п. 3 ст. 272 НК РФ такая премия признается косвенным расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации объекта. Начисление амортизации основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Минфин России в Письме указал, что в случае когда дата ввода объекта в эксплуатацию приходится на отчетный (налоговый) период, предшествующий периоду, на который приходится дата начала амортизации, то в целях определения доли прибыли обособленного подразделения остаточная стоимость этого основного средства в месяце ввода его в эксплуатацию рассчитывается без учета применяемой амортизационной премии. В настоящее время такая ситуация может возникнуть у налогоплательщиков, которые уплачивают авансовые платежи исходя из фактической прибыли и для которых отчетными периодами являются месяц, два месяца и т.д. (п. 2 ст. 285, абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Организаций, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев, данные разъяснения коснутся только тогда, когда основное средство введено в эксплуатацию в последний месяц отчетного периода.
Также финансовое ведомство отметило, что если основное средство вводится в эксплуатацию и начинает амортизироваться в одном отчетном (налоговом) периоде, то остаточная стоимость этого имущества определяется с учетом амортизационной премии.