Разъяснен порядок проведения налогового мониторинга в отношении консолидированной группы налогоплательщиков

Минфин России письмами от 10.07.2015 № 03-02-07/2/39909 и № 03-02-07/2/39776 пояснил некоторые вопросы осуществления налогового мониторинга, предметом которого являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организацию.

По общему правилу, заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг (п. 1 ст. 105 НК РФ).

Положения о налоговом контроле в форме налогового мониторинга применяются в отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков с 1 января 2016 г. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 04.11.2014 № 348-ФЗ).

Однако, по мнению Минфина России, данное положение не применяется к организации в части доходов, которые не учитываются при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и по другим налогам. Следовательно, организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга в части данных доходов и других налогов.

Также Минфин России отметил, что условия, указанные в п. 3 ст. 105 НК РФ, при одновременном соблюдении которых организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, определены в отношении организации вне зависимости от ее налогового статуса.

Следовательно, при определении совокупной суммы налогов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 10526 НК РФ, учитываются налоги, подлежащие уплате (перечислению) организацией - налогоплательщиком и (или) налоговым агентом. Суммы НДС и акцизов, подлежащих уплате в бюджет, определяются в соответствии со ст. 173 и 202 НК РФ.

Изменения в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), зарегистрированные налоговыми органами в течение 2014 г., вступают в силу с 1 января 2016 г. (ст. 8 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

Следовательно, в случае присоединения к консолидированной группе новой организации в 2014 г., такая организация вправе подать не позднее 1 июля 2015 г. заявление о проведении с 01.01.2016 налогового мониторинга в отношении всех исчисляемых ею налогов и сборов, за исключением налога на прибыль организаций, исчисляемого с консолидированной налоговой базы этой группы.

При этом участники консолидированной группы налогоплательщиков с 1 января 2016 г. по 1 июля 2016 г. вправе подать заявление о проведении налогового мониторинга с 01.01.2017. Однако налоговый мониторинг в части налога на прибыль организаций, исчисляемого с консолидированной налоговой базы этой группы, целесообразно проводить в отношении всех ее участников.