Налог на прибыль организаций

Содержание страницы

Понятие налога на прибыль
Плательщики налога
Объект налогообложения
Расчет налога
Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности
Налоговый период. Отчетный период
Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Перенос убытков на будущее
Налоговая декларация
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Налоговый учет
Особенности регионального законодательства

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

Кто платит налоги

(ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ)

Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора
Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Кто не платит налоги

(ст. 246.1, ст. 246.3, 346.1, 346.11 НК РФ )

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
Налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налогоплательщики	Прибыль для целей налогообложения	Статья налогового кодекса
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы	п. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства	п. 2 ст. 247 НК РФ
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ	п. 3 ст. 247 НК РФ

Объект налогообложения

Доходы. Классификация доходов.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) Внереализационные
доходы

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
в виде взносов в уставный капитал организации;
в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Расходы. Группировка расходов

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

На производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода Внереализационные расходы

Прямые

ст. 318 НК РФ

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ)
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ)

Косвенные.

ст. 318 НК РФ

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Расчет налога

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Порядок признания доходов Порядок признания расходов

доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам.

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов.

Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Порядок расчета налога

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер
налога=Ставка
налога* Налоговая
база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

Период, за который определяется налоговая база
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
Прибыль (убыток) от реализации
Сумма внереализационных доходов
Прибыль (убыток) от внереализационных операций
Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Ставка База

Основная ставка

20%

2% в федеральный бюджет (3% в 2017 - 2024 годах); 0% для отдельных категорий налогоплательщиков, перечень которых приведен ниже.

18% в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017 - 2024 годах). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2024 годах).

Ставка может быть еще ниже:

для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

30%

Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).

20% - в федеральный бюджет

Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная:
- организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения;
- операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ);
Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ);
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).

15%

Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных, муниципальных и иных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).

13%

Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ);
Доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

10%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок ( пп.2 п.2 ст.284 НК РФ)

Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

0% в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации

по доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли, организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ);
в отношении прибыли участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п.5.1 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

0% в федеральный бюджет

по доходам в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);
по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
по доходам от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст. 284.2 НК РФ);
в отношении прибыли организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер (п.1.2 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 и 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций – участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (п.1.7 ст.284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (п.1.8 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций-участников особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
в отношении прибыли организаций-резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по:	Основание
Доходам, полученным от долевого участия в других организациях	cт.275 НК РФ
Деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств	cт. 275.1 НК РФ
Доверительному управлению имуществом	cт.276 НК РФ
Передаче имущества в уставный (складочный) капитал организаций (фонд, имущество фонда)	cт.277 НК РФ
Доходам, полученным участниками договора простого товарищества	cт.278 НК РФ
По уступке (переуступке) права требования	cт.279 НК РФ
Операциям с ценными бумагами	cт. 280-282 НК РФ
Осуществлении операций займа ценными бумагами	cт. 282.1 НК РФ
Доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков	ст. 278.1 НК РФ
Доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества	ст. 278.2 НК РФ
Доходам в виде прибыли контролируемых иностранных компаний	ст. 25.15, 309.1 НК РФ

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)
Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)
Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)
Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ)
Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ)
Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Квартал

Полугодие

9 месяцев

Налоговый период

Год

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено настоящей статьей.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)

Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:

АК
к доплате=АК
отчетный- АК
предыдущий

где:

АК к доплате - это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода

АК отчетный - это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода

АК предыдущий - это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде)

Например: Налоговая база за полугодие составила 85 000 руб. Согласно первой формуле рассчитаем размер налога = 85 000 x 20% = 17 000 руб.
В первом квартале сумма исчисленного налога составила 15 000 тыс. руб.
Следовательно, согласно второй формуле рассчитаем итоговый квартальный аванс, подлежащий к уплате по итогам полугодия
17 000 – 15 000 = 2 000 руб.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей

Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом - равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Пример 1, из декларации за 1 квартал:

Сумма ежемесячных авансовых платежей во втором квартале равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь.

Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 - Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения».

Пример 2, из декларации за полугодие:

Авансовый платеж по итогам полугодия равен сумме исчисленного налога на прибыль, полученного за полугодие, за минусом суммы исчисленного налога на прибыль за первый квартал.

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 - Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения».

Пример 3 из декларации за девять месяцев:

Величина платежа по итогам девяти месяцев, равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за полугодие

Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за октябрь, ноябрь и декабрь.

Если при расчете ежемесячных авансовых платежей разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал года равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь определяются по итогам девяти месяцев.

Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их государственной регистрации. Затем налогоплательщик должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 млн. рублей в месяц или 15 млн. рублей в квартал, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Данный способ организация может применять добровольно. (п.2 ст. 286 НК РФ)

Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.
Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.
Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.
И так далее вплоть до декабря.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль 12 раз в год.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:
- по итогам 2009 года – 180 000 руб.
- по итогам 2010 года – 300 000 руб.
По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.
Налогоплательщик вправе при соблюдении условий статьи 283 НК РФ перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.
Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Показатель налоговой декларации	Код строки	Сумма (руб.)
Налоговая база	100	200 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к Листу 02)	110	200 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)	120	0

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

Не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Форма Декларации по налогу на прибыль организаций, порядок её заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме, утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
(pdf 1,1 мб)

Загрузить

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли уплачиваемые ежеквартально	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи подлежащие уплате в течение квартала	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем

Налоговый учет

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
аналитические регистры налогового учета
расчет налоговой базы

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Коды классификации доходов бюджета

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (38 Иркутская область)

Закон Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ «О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков» (далее по тексту - Закон № 60-ОЗ).

Статьей 2 Закона № 60-ОЗ установлена пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 13,5 процента для организаций - резидентов особой экономической зоны от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Статьей 2(2) Закона № 60-ОЗ (в ред. Закона Иркутской области от 25.11.2021 № 110-ОЗ) установлены следующие размеры пониженных налоговых ставок налога на прибыль для предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 25.9 НК РФ организаций - участников региональных инвестиционных проектов (РИП), включенных в реестр участников региональных инвестиционных проектов (реестр).

Для тех участников РИП, кто включен в реестр до 1 января 2022 года, а также для участников РИП с совокупным объемом инвестиций в форме капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией 25 миллиардов рублей и более, включенных в реестр после 01.01.2022:

1) 0 процентов в течение первых пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта;

2) 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов по истечении периодов, указанных в пункте 1 части 1 настоящей статьи.

Для участников РИП, включенных в реестр после 01.01.2022 (за исключением участников региональных инвестиционных проектов с совокупным объемом инвестиций 25 миллиардов рублей и более):

10 процентов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и заканчивая отчетным (налоговым) периодом, в котором разница между суммой налога, рассчитанной исходя из ставки налога в размере 20 процентов, и суммой налога, исчисленного с применением ставки в соответствии с настоящей частью, определенная нарастающим итогом за указанные отчетные (налоговые) периоды, составила величину, равную объему осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта капитальных вложений, определяемому в соответствии с пунктом 8 статьи 284.3 НК РФ.

С 1 января 2021 года пониженные налоговые ставки налога на прибыль, предусмотренные частью 1 статьи 2.2 Закона №60-ОЗ, не применяются организациями - участниками региональных инвестиционных проектов, у которых в структуре доходов, учитываемых при определении налоговой базы, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц наибольший удельный вес приходится на доходы, полученные от осуществления вида экономической деятельности, включенного в раздел «добыча полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2).

Частью 5 статьи 2(2) Закона № 60-ОЗ (введена Законом Иркутской области от 25.11.2021 N 110-ОЗ) установлено, что пониженные налоговые ставки налога на прибыль, применяются организациями - участниками РИП, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов, на период применения положений статьи 284.3 НК РФ, установленный действующим федеральным законодательством.

Статьей 2(3) Закона №60-ОЗ (введена Законом Иркутской области от 24.12.2015 №142-ОЗ) установлена пониженная налоговая ставка налога на прибыль в размере 13,5 процента для организаций - резидентов индустриальных (промышленных) парков, осуществляющих вид (виды) экономической деятельности на территории Иркутской области, включенный (включенные) в раздел C «Обрабатывающие производства» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), в отношении прибыли, полученной от деятельности на территории соответствующего индустриального (промышленного) парка, расположенного на территории Иркутской области, при выполнении следующих условий:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду (видам) экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составила более 80 процентов от доходов от реализации, определенных в соответствии со ст. 249 НК РФ;

2) объем инвестиций в основные средства, используемые при осуществлении указанного вида (видов) экономической деятельности на территории индустриального (промышленного) парка, в налоговом (отчетном) периоде составляет более 5 млн. рублей;

(в ред. Закона Иркутской области от 03.11.2016 №91-ОЗ)

3) отсутствие задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, установленный срок уплаты которых истек, на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик желает использовать пониженную налоговую ставку;

4) ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории индустриального (промышленного) парка, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами индустриального (промышленного) парка;

5) с момента присвоения в соответствии с законодательством Российской Федерации статуса резидента индустриального (промышленного) парка которым прошло не более пяти лет;

6) индустриальный (промышленный) парк, резидентами которого являются организации, включен в реестр индустриальных (промышленных) парков, соответствующих дополнительным требованиям, установленным Правительством Иркутской области (п. 6 введен Законом Иркутской области от 03.11.2016 №91-ОЗ).

Статьей 2(4) (в редакции Закона Иркутской области от 30.11.2021 № 123-ОЗ) установлены следующие размеры пониженных налоговых ставок налога на прибыль для организаций - резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Иркутской области, получивших статус в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. №473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», соответствующих требованиям и условиям, установленным статьей 284.4 НК РФ:

1) 0 процентов в течение первых пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития;

2) 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов по истечении периодов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Статьи 3, 3(1), 3(2), 3(3) Закона №60-ОЗ утратили силу с 01.01.2023 (Закон Иркутской области от 12.07.2018 №55-ОЗ (ред. 28.11.2018)).

Законом Иркутской области от 12.07.2018 №55-ОЗ (в редакции 28.11.2018) в Закон №60-ОЗ введена статья 2(5), согласно которой для организаций, заключивших с Иркутской областью (без участия Российской Федерации) специальные инвестиционные контракты в порядке, установленном Правительством Иркутской области, предусмотрены пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций.

Законом Иркутской области от 08.06.2022 № 41-ОЗ в Закон №60-ОЗ введена статья 2(6), согласно которой для организаций, заключивших специальные инвестиционные контракты в соответствии с положениями главы 2.1 Федерального закона от 31 декабря 2014 года № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», предусмотрены пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций.

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций для налогоплательщиков, указанных в статьях 2(5) и 2(6) Закона № 60-ОЗ, установлены в следующих размерах.

1) 16,5 процента в течение текущего налогового периода при условии, если в соответствии с заключенным специальным инвестиционным контрактом установлено обязательство организации осуществить в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду (далее в настоящей статье - отчетный налоговый период), инвестиции в размере более 50 миллионов рублей и ввод основных средств свыше 10 процентов от общей остаточной стоимости основных средств на 31 декабря отчетного налогового периода при условии, если отношение исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный налоговый период к исчисленной налоговой базе по налогу на прибыль за базовый налоговый период превысило:

1,03 x ИПЦt;

где:

t - разница лет между отчетным налоговым периодом и базовым налоговым периодом;
ИПЦ - прогнозируемый на текущий год сводный индекс потребительских цен в соответствии с первым вариантом утвержденного прогноза социально-экономического развития Иркутской области на текущий год и плановый период;

2) 15,5 процента в течение текущего налогового периода при условии, если в соответствии с заключенным специальным инвестиционным контрактом установлено обязательство организации осуществить в отчетном налоговом периоде инвестиции в размере более 250 миллионов рублей и ввод основных средств свыше 12,5 процента от общей остаточной стоимости основных средств на 31 декабря отчетного налогового периода при условии, если отношение исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный налоговый период к исчисленной налоговой базе по налогу на прибыль за базовый налоговый период превысило:

1,097 x ИПЦt;

3) 14,5 процента в течение текущего налогового периода при условии, если в соответствии с заключенным специальным инвестиционным контрактом установлено обязательство организации осуществить в отчетном налоговом периоде инвестиции в размере более 500 миллионов рублей и ввод основных средств свыше 15 процентов от общей остаточной стоимости основных средств на 31 декабря отчетного налогового периода при условии, если отношение исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный налоговый период к исчисленной налоговой базе по налогу на прибыль за базовый налоговый период превысило:

1,172 x ИПЦt;

4) 13,5 процента в течение текущего налогового периода при условии, если в соответствии с заключенным специальным инвестиционным контрактом установлено обязательство организации осуществить в отчетном налоговом периоде инвестиции в размере более 2000 миллионов рублей и ввод основных средств свыше 20 процентов от общей остаточной стоимости основных средств на 31 декабря отчетного налогового периода при условии, если отношение исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный налоговый период к исчисленной налоговой базе по налогу на прибыль за базовый налоговый период превысило:

1,259 x ИПЦt;

5) 12,5 процента в течение текущего налогового периода при условии, если в соответствии с заключенным специальным инвестиционным контрактом установлено обязательство организации осуществить в отчетном налоговом периоде инвестиции в размере более 4000 миллионов рублей и ввод основных средств свыше 25 процентов от общей остаточной стоимости основных средств на 31 декабря отчетного налогового периода при условии, если отношение исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный налоговый период к исчисленной налоговой базе по налогу на прибыль за базовый налоговый период превысило:

1,36 x ИПЦt.

В целях ст. 2(5) и 2(6) Закона №60-ОЗ статьи не признается инвестициями имущество, принятое организацией на учет в качестве основных средств в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются не ранее первого числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором заключен специальный инвестиционный контракт. При этом пониженные налоговые ставки налога на прибыль не применяются организациями, являющимися участниками консолидированных групп налогоплательщиков. Для организаций, имеющих обособленные подразделения, находящиеся на территории Иркутской области, прирост налоговой базы по налогу на прибыль рассчитывается без учета ее прироста у обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Иркутской области.

Для обособленных подразделений, находящихся на территории Иркутской области, головные организации которых расположены за ее пределами, прирост налоговой базы по налогу на прибыль определяется только в доле, приходящейся на данное обособленное подразделение. Пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются организациями при наличии следующих условий:

1) организация осуществляет ведение раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации специального инвестиционного контракта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности;

2) отсутствует задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, установленный срок уплаты которых истек на 1 января налогового периода, за который налогоплательщик желает использовать пониженную налоговую ставку;

3) налогоплательщик не находится в процессе ликвидации или реорганизации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также если в отношении него не возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с законодательством Российской Федерации на конец каждого налогового периода, за который налогоплательщик желает использовать пониженную налоговую ставку.

Закон Иркутской области от 07.06.2022 №37-ОЗ «Об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций в Иркутской области»

Законом Иркутской области от 07.06.2022 №37-ОЗ «Об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций в Иркутской области» (в ред. Закона Иркутской от 24.11.2023 №135-ОЗ) в порядке, предусмотренном ст. 286.1 НК РФ, на территории Иркутской области установлено право налогоплательщиков уменьшить суммы налога (авансового платежа) на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджета Иркутской области, на установленный инвестиционный налоговый вычет.

Условия применения вычета	Максимальный размер вычета	Ставка налога для расчета предельной величины вычета
Категории налогоплательщиков Вычет применяется в отношении расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям в области культуры: - библиотекам; - учреждениям клубного типа; - музеям; - театрам; - учреждениям, осуществляющим демонстрацию кинофильмов; - концертным залам. Вычет применяется в отношении расходов в виде пожертвований, перечисленных специализированным организациям управления целевым капиталом - некоммерческим организациям - собственникам целевого капитала, созданные в организационно-правовой форме фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу вышеуказанных государственных учреждений Иркутской области в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 30.12.2006 №275-ФЗ. Ограничение переноса остатка Сумма расходов, превышающая в налоговом (отчетном) периоде предельную величину вычета, не может быть учтена при определении вычета в последующих налоговых (отчетных) периодах	100%	10%
Категории налогоплательщиков Право на вычет в отношении расходов, указанных в пп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, имеют следующие категории налогоплательщиков: - организации, заключившие инвестиционное соглашение в соответствии с Законом Иркутской области от 01.06.2023 №76-ОЗ, в отношении объектов основных средств, используемых в деятельности, осуществляемой при реализации инвестиционных проектов, при выполнении следующих условий: - ведение раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств; - не менее 70% выручки составляет выручка от осуществления одного или нескольких видов экономической деятельности на территории Иркутской области, включенных в класс 21, подкласс 30.1 класса 30 раздела C; подкласс 50.3 класса 50 раздела H ОКВЭД; - субъекты МСП, включенные в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса; - участники промышленных кластеров, включенных в реестр индустриальных (промышленных) парков, управляющих компаний индустриальных (промышленных) парков, промышленных технопарков, управляющих компаний промышленных технопарков, промышленных кластеров, специализированных организаций промышленных кластеров, соответствующих дополнительным требованиям к индустриальным (промышленным) паркам, управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков, промышленным технопаркам, управляющим компаниям промышленных технопарков, промышленным кластерам, специализированным организациям промышленных кластеров в целях применения мер стимулирования деятельности в сфере промышленности за счет средств областного бюджета и имущества, находящегося в государственной собственности Иркутской области, в отношении объектов основных средств, используемых в деятельности, осуществляемой в рамках промышленного кластера, при выполнении следующих условий: - не менее 70% выручки составляет выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в рамках промышленного кластера; - ведение раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств. Вычет не применяется организациями, применяющими пониженные ставки налога на прибыль организаций. Категории объектов: Вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к подразделу «Машины и оборудование» 3-10 амортизационных групп, за исключением объектов основных средств, приобретенных: - в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; - у юридических и (или) физических лиц, признаваемых в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми. Минимальный срок фактического использования указанных объектов основных средств, до истечения которого реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на вычет, сопровождается восстановлением и уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета в отношении этих объектов основных средств, с уплатой соответствующих сумм пеней, составляет три года с момента ввода в эксплуатацию указанных объектов основных средств. Ограничение переноса остатка Вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей предельную величину вычета, может быть учтен при определении вычета в двух последующих налоговых периодах	90%	5% 10% - если налогоплательщик использует в одном налоговом периоде право на вычет в отношении расходов, указанных в пп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ и в отношении расходов, указанных в пп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ