О результатах рассмотрения жалоб за ноябрь 2014 года

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление) напоминает о том, что в соответствии с законодательством Российской Федерации налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, представив жалобу (заявление) в вышестоящий налоговый орган с целью рассмотрения и принятия мер по урегулированию налоговых споров.

Жалоба подается в письменной форме и подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. Возможно представление жалоб в электронном виде.

За ноябрь 2014 года в Управление от налогоплательщиков города Калининграда и Калининградской области поступили 32  жалобы, в том числе:

- 2 (6,3%) – жалобы на решения, принятые по результатам выездной налоговой проверки;

- 10 (31,3%)  – жалоб на решения, принятые по результатам камеральных налоговых проверок;

- 1 (3,1%) – жалоба на решение, вынесенное в связи с обнаружением фактов несвоевременного представления налоговой декларации;

- 15 (46,9%) – жалоб на иные акты налоговых органов (решения о взыскании недоимки, решения об отказе в возврате или зачете переплаты, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков и т.п.);

- 3(9,4%) – жалобы на бездействие налогового органа по возврату транспортного налога физическому лицу.

17 жалоб оставлены Управлением без рассмотрения в связи с оперативным урегулированием налоговыми органами предмета обжалования.

Согласно статье 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)  вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Основываясь на статье 140 Кодекса, Управлением принято 15 решений по жалобам (апелляционным жалобам) налогоплательщиков.

В связи с отсутствием события налогового правонарушения полностью отменены 2 решения, принятые по результатам камеральных налоговых проверок на общую сумму 65,8 тыс. рублей.

Так, отменяя решение о привлечении  к ответственности, установленной статьей 122 Кодекса, Управление указало, что пунктом 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что при толковании правовой нормы статьи 122 Кодекса необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые предусмотрена статьей 122 Кодекса, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Допущенные юридическим лицом при заполнении налоговой декларации ошибки не образуют состав налогового правонарушения, предусмотренный статьей 122 Кодекса, если налогоплательщиком правильно указана налоговая база и сумма исчисленного налога.

С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговое правонарушение, установленное камеральной налоговой проверкой, бюджетной организации снижен размер штрафа на 4,7 тыс. рублей.

Управлением признаны незаконными  и отменены 2 решения о взыскании недоимки на общую сумму 1 043,6 тыс. рублей, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и налоговое уведомление на уплату физическим лицом транспортного налога.

Вместе с тем, Управлением отказано в удовлетворении 6 апелляционных жалоб организаций-резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (далее – организации-резиденты) на решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций (общая сумма оспариваемых доначислений составила 30,5 млн. рублей).

Утверждая решения налоговых органов, Управление обратило внимание организаций-резидентов на правовую позицию Тринадцатого арбитражного апелляционного суда, который в своем постановлении от 24.10.2014  № А 21-1553/2014 указал, что согласно пункту 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Кодекса).

В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 указанной статьи, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Статьи 288.1 и 385.1 Кодекса, устанавливающие льготные ставки налогообложения, введены в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 27 Закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ статьи 288.1 и 385.1  Кодекса действуют с 01.04.2006.

Таким образом, в силу положений абзаца 4 пункта 1 статьи 5 Кодекса и пункта 1 статьи 27 Закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ право на применение льготной ставки по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций возникает с даты включения налогоплательщика в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Управление обращает внимание налогоплательщиков, что в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ, начиная с 01.01.2014 все акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц  могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе.