Дата публикации: 21.06.2014 13:00 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Если гражданин Республики Беларусь, с которым заключен ученический договор, является работником организации, в которой проходит профессиональное обучение, то его доходы можно сразу облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Если же ученический договор заключен с лицом, ищущим работу, то размер ставки налога на доходы физических лиц (13% или 30%) зависит от наличия у белорусского гражданина статуса налогового резидента РФ.
Как известно, плательщиками налога на доходы физических лиц являются налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые, не являясь налоговыми резидентами РФ, получают доходы от источников в РФ.
Ставка налога на доходы физических лиц, которую налоговому агенту следует применять при расчете налога, зависит от налогового статуса физического лица.
Напомним, для нерезидентов ставка налога на доходы физических лиц составляет 30%, для резидентов — 13% (
п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При этом в отношении граждан Республики Беларусь действует особое правило: доходы облагаются в соответствии с
Соглашением от 21.04.95 об избежании двойного обложения в отношении налога на доходы физических лиц и других налогов. Согласно этому документу, если с белорусским гражданином заключен трудовой договор на срок не менее 183 дней, то его доход облагается по ставке 13 процентов с первого дня работы в России (
п. 1 и 2 ст. 1 Протокола к Соглашению).
В соответствии со
статьей 198 ТК РФ, организация-работодатель вправе заключать со своим сотрудником или с лицом, ищущим работу ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником компании является дополнительным к трудовому договору.
Статьей 204 Трудового кодекса предусмотрено, что ученикам в период обучения выплачивается стипендия. Также должна оплачиваться работа, выполняемая учеником на практических занятиях.
Если ученический договор заключен с работником организации, то доходы белорусского сотрудника можно сразу облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Если физическое лицо не является работником, то ученический договор относится к гражданско-правовому.
Соответственно, суммы оплаты работы, выполняемой учеником на практических занятиях, а также стипендии облагаются налогом на доходы физических лиц без учета
пункта 2 статьи 1 Протокола. Соответственно, если ученик не является налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.