Дата публикации: 27.10.2014 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Стоимость услуг, которые оказываются физическому лицу в обмен на сертификаты, является его доходом в натуральной форме. Поэтому компания, реализующая бонусную программу, должна удержать налог на доходы физических лиц.
Отель продает «подарочные» сертификаты, предоставляющие физическим лицам право проживания по более низкой цене. Должен ли отель удержать налог на доходы физических лиц со стоимости услуг, оказанных физическим лицам за счет такого сертификата? Да, должен, так как в рассматриваемой ситуации услуги, обменянные на сертификаты, являются доходом клиентов отеля.
Напомним, что доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в соответствии с
главой 23 НК РФ. При этом к доходам, полученным в натуральной форме, в частности относятся полученные налогоплательщиком товары (выполненные в интересах налогоплательщика работы или оказанные услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой (
ст. 211 НК РФ).
Принимая сертификат, отель тем самым оказывает физическому лицу услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Это не позволяет квалифицировать сертификат как форму скидки, предоставляемой к стандартному тарифу за проживание в отеле. Исходя из этого, у физического лица возникает доход в натуральной форме. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разница между стандартным тарифом на услуги, оказанные отелем физическому лицу, и стоимостью оплаченного им сертификата.
Отель является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Но поскольку при получении дохода в натуральной форме выплаты денежных средств не происходит, и отель не может удержать налог, то он должен известить об этом свою инспекцию (
п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае физические лица должны самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить налог на доходы физических лиц.