Дата решения: 29.04.2019
Номер решения: СА-3-9/4263@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налоговые вычеты
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по уплаченным процентам созаемщику по кредитному договору на покупку квартиры
Тема налогового спора: Правомерность отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по уплаченным процентам созаемщику по кредитному договору на покупку квартиры
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку Заявитель является созаемщиком по кредитному договору, а квартира приобретена в собственность иным физическим лицом, то у Заявителя отсутствует право на имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам.
Позиция налогоплательщика: Заявитель отмечает, что имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредиту, фактически израсходованных на приобретение квартиры, им не получен. При этом после обращения Заявителя в налоговые органы поступил отказ в предоставлении права на имущественный налоговый вычет на квартиру.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
На основании пункту 4 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Таким образом, Кодекс связывает предоставление имущественного налогового вычета не только с фактом осуществления налогоплательщиком расходов, но и с приобретением жилья в собственность налогоплательщика, то есть с наличием документа о регистрации права собственности на квартиру.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.
28.06.2007 между Заявителем (далее – Заемщик 1), иным физическим лицом (далее – Заемщик 2) и Банком (далее – Кредитор) заключен кредитный договор. Согласно указанному договору Кредитор предоставил Заемщикам кредит для приобретения в ипотеку однокомнатной квартиры. При этом согласно кредитному договору данная квартира приобретается и оформляется в собственность Заемщика 2.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права
от 27.07.2007, приложенному Заявителем к жалобе, собственником квартиры является Заемщик 2.
Поскольку квартира, на которую предоставлен целевой кредит, приобретена в собственность Заемщиком 2, то у Заявителя (созаемщика) по кредитному договору отсутствует право на имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам.
Из материалов жалобы следует, что по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по кредиту Заявитель обращался в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы (далее – Инспекция) и в Управление с заявлениями от 12.02.2019.
По результатам рассмотрения данных заявлений в адрес Заявителя направлены ответы Инспекции от 28.02.2019 и Управления от 28.02.2019, в которых по вышеуказанным основаниям Заявителю отказано в получении имущественного налогового вычета.
Таким образом, действия налоговых органов в части отказа в предоставлении Заявителю имущественного налогового вычета соответствуют нормам Кодекса и являются правомерными.
Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.