С 1 января 2021 года доходы в виде процентов, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации (далее – процентные доходы), облагаются налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в соответствии со статьей 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ по новым правилам.
Изменения предусматривают, главным образом, применение основной ставки НДФЛ в размере 13% (15% в случае, если полученный совокупный процентный доход превышает 5 млн. руб. за год) в отношении таких доходов (ранее они облагались по налоговой ставке в размере 35%), а также получение налоговыми органами сведений о процентных доходах граждан напрямую от источников выплаты дохода – банков.
В отношении указанных доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется та же налоговая ставка, что и для налоговых резидентов Российской Федерации, — 13%. Ранее для такого вида доходов данной категории налогоплательщиков она была установлена в размере 30%.
Как и прежде, налогообложению подлежат только проценты, начисленные вкладчику банком, а не сам вклад (остаток на счете), так как сумма банковского вклада (как рублевого, так и валютного) является имуществом физического лица, а не его доходом.
Новый порядок налогообложения применяется в отношении процентных доходов, полученных гражданами начиная с 1 января 2021 года, однако Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ был введен временный мораторий, и все доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, полученные в 2021 и 2022 годах, не облагались НДФЛ.
Процентные доходы, полученные в 2023 году, уже подлежат налогообложению.
По действующим правилам, налоговая база по НДФЛ в отношении процентных доходов определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода (календарного года) по всем вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде.
Исключение составляют процентные доходы, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в российских банках, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых (в частности, зарплатные счета), а также по счетам эскроу.
Таким образом, НДФЛ облагается совокупный процентный доход по всем соответствующим вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за год, за минусом необлагаемого процентного дохода, рассчитанного как произведение 1 млн рублей и соответствующей ключевой ставки Банка России.
Например, процентный доход по вкладам налогоплательщика за 2023 год составил 175 000 руб. Необлагаемый минимум за 2023 год составляет 150 000 руб. Полученный сверх этой суммы совокупный процентный доход подлежит налогообложению, в рассматриваемом примере НДФЛ к уплате составит 3 250 руб. – это (175 000 – 150 000) * 13%.
Процентные доходы, выплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.
Декларирование процентных доходов гражданами или какое-либо иное дополнительное оформление не потребуется.
Исчисление суммы налога по итогам налогового периода (календарного года) осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании информации о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, представляемой банками, Центральным банком Российской Федерации, а также государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка).
Срок для представления информации – не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Исчисленная сумма налога включается в сводное налоговое уведомление, которое формируется и направляется налоговыми органами после окончания календарного года. То есть уплата НДФЛ с процентных доходов осуществляется одновременно с уплатой имущественных налогов.
Таким образом, в текущем 2024 году, не позднее 1 февраля банки, а также госкорпорация «Агентство по страхованию вкладов» представляли в налоговые органы информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение 2023 года.
Исчисленная сумма налога будет включена в налоговое уведомление, которое будет направлено налоговыми органами налогоплательщикам по итогам 2023 года в текущем году. Заплатить такой налог будет необходимо не позднее 2 декабря 2024 года (с учетом переноса, т.к. 1 декабря – выходной день).