Дата публикации: 11.12.2015 06:43 (архив)
Управление ФНС России по Кемеровской области в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах Кемеровской области, разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В соответствии со статьей 386 НК РФ организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
Исходя из вышеизложенного, организации и их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расположенные на территории Кемеровской области и состоящие на учете в налоговых органах Кемеровской области, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу в инспекции ФНС России по Кемеровской области по местонахождению организации, местонахождению обособленных подразделений, имеющих самостоятельный баланс, по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
Вместе с тем, пунктом 1.6 Порядк а заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций (далее - Порядок), утвержденным приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@ (в ред. приказа ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@) предусмотрено, что в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация (один налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации (налогового расчет а по авансовому платежу).
Законом Кемеровской области от 08.12.2015 №113-ОЗ «Об областном бюджете на 2016 год» не предусмотрен порядок зачисления сумм налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) в местные бюджеты муниципальных образований.
На основании вышеизложенного и с учетом пункта 1 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (о зачислении в бюджеты субъектов Российской Федерации налога на имущество организаций в размере 100 процентов) Управление ФНС России по Кемеровской области устанавливает, что организации, зарегистрированные на территории Кемеровской области, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных административно-территориальных образованиях области, вправе представлять налоговую отчетность по налогу на имущество организаций, начиная с отчетности за первый квартал 2016 года и в последующих годах (при условии отсутствия изменений законодательства в этой части), отражая в ней показатели по имуществу, которое подлежит налогообложению на территории Кемеровской области и по которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, в Инспекции ФНС России по Кемеровской области по местонахождению организации.
При этом, в случае принятия решения о представлении с 1 квартала 2016 года единой налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций налогоплательщикам необходимо уведомить об этом налоговые органы по местонахождению их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, о принятом решении для передачи указанными налоговыми органами документов в инспекцию по местонахождению организации.
Вместе с тем сообщаем, что законом Кемеровской области от 26.11.2013 № 115-ОЗ «О внесении изменения в Закон Кемеровской области «О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области» на территории Кемеровской области с 1 января 2014 года установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 12 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьёй 382 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ, пунктом 13 статьи 378.2 НК РФ налоговая отчетность и уплата налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, представляется в налоговые органы по месту нахождения таких объектов.
Кроме того, согласно Порядку заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций, утвержденному приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется от кадастровой стоимости, исчисление налога осуществляется отдельно в отношении каждого объекта.
В случае включения уполномоченным органом субъекта Российской Федерации на 2016 год (и/или на другой год налогового периода) отдельных объектов недвижимого имущества в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется от кадастровой стоимости, налогоплательщики обязаны представлять налоговую отчетность в налоговые органы по месту нахождения таких объектов.
При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу) в отношении указанных объектов недвижимого имущества, находящихся на территории муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, указывается код ОКТМО, соответствующего территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций.
Дополнительно сообщаем, что налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.