Дата публикации: 19.01.2022 10:20
С 2020 года на территории Ленинградской области функционирует новый специальный налоговый режим – самозанятые (налог на профессиональный доход). Современная высокотехнологичная система позволяет каждому гражданину максимально просто и быстро открыть свой маленький бизнес – для регистрации в качестве самозанятого не нужно идти в налоговую инспекцию, это легко делается через мобильное приложение «Мой налог», на сайте ФНС, через банки или на портале Госуслуг. И в дальнейшем самозанятому нет необходимости составлять и представлять в контролирующие органы какие бы то ни было отчеты, вся его деятельность проводится в мобильном приложении. Там же автоматически рассчитывается налог по самой низкой ставке – 4% с доходов самозанятого, полученных от физических лиц, и 6% с доходов от юридических лиц. Причем при регистрации самозанятого ему еще и предоставляется налоговый вычет в 10 тыс.руб. - чтобы легче было начать работать ставки уменьшаются до 3 и 4% соответственно. Налог рассчитывается только с полученного самозанятым дохода, в отличие от ИП, у которых фиксированные платежи в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования начисляются независимо от ведения предпринимательской деятельности. Новая система налогообложения очень популярна – в Ленинградской области зарегистрировано уже более 50 тысяч самозанятых, их количество уже превышает количество индивидуальных предпринимателей.
Ограничений по использованию специального налогового режима (в соответствие с Законом 422-ФЗ от 27.11.2018) очень мало:
- у самозанятого не должно быть наемных сотрудников;
- доход не должен превышать 2,4 млн.руб. в год;
- запрещена продажа подакцизных товаров (алкоголь, бензин);
- запрещена перепродажа товаров (можно торговать только товарами собственного изготовления);
- запрещено заключение договора сЮЛ или ИП, у которого самозанятый был наемным работником менее 2 лет назад.
Последнее ограничение включено в закон специально для исключения возможности массового переоформления работодателями своих наемных сотрудников в самозанятые с целью ухода от налогообложения налогом на доходы физических лиц и отчислениями в пенсионный фонд. Однако, как показывает практика, работодатели (ЮЛ и ИП) тем не менее стараются оптимизировать свои налоговые отчисления за счет злоупотребления использования труда самозанятых. Федеральная информационная система ФНС России, в которой самозанятые регистрируют чеки, автоматически их анализирует и с учетом дополнительной имеющейся информации выдает перечень работодателей, которые, исходя из определенных критериев оценки, систематически подменяют договора с наемными сотрудниками договорами с самозанятыми. По состоянию на 18.01.2022г. в перечень работодателей Ленинградской области с высокой степенью риска налоговых нарушений попадают 220, или 3% от всех предприятий и предпринимателей, использующих труд самозанятых (общее их количество 6569). Используя эту информацию, налоговые органы более подробно анализируют деятельность этих работодателей, запрашивают штатное расписание и договора, заключенные с самозанятыми, и также оценивают их на признаки договора с наемным сотрудником.
Критерии оценки работодателя следующие:
- Дата регистрации самозанятого, дата Договора и дата первого чека в адрес работодателя равны или очень близки, что показывает, что самозанятый регистрируется по инициативе Заказчика-работодателя. Аналогично анализируются все самозанятые, от которых проходят чеки по этому работодателю, делается вывод о системном оформлении самозанятых этим Заказчиком;
- Предприятие на постоянной основе массово заключает договора с одними и теми же самозанятыми;
- Самозанятый оформляет чеки (получает доход) постоянно от одного и того же Заказчика, причем только от него, что может говорить о полной занятости на этом рабочем месте;
- Чеки самозанятого с этим Заказчиком проводятся ежемесячно или два раза в месяц на одинаковые или близкие суммы, похожие на получение заработной платы;
- Штат наемных сотрудников предприятия минимален, а количество договоров с самозанятыми большое, при этом вид деятельности самозанятых и предмет договора с ними совпадает с основным видом деятельности предприятия, т.е. сама коммерческая деятельность предприятия выполняется самозанятыми;
- В Договоре с самозанятым перечислены выполняемые им ежедневно функции, а не конкретное разовое задание/проект. Соответственно и Акты выполненных работ оформляются формально, с заданной периодичностью (ежемесячно, к зарплате), без конкретного объема выполненной работы и оценки ее качественных результатов;
- В Договоре прописан график работы, штрафы за опоздание/прогул, приводятся почасовой или посуточный тариф, что также говорит о контроле рабочего времени, что для самозанятого невозможно;
- В Договоре есть признаки контроля трудовой дисциплины, подчиненности самозанятого или подчиненности других сотрудников ему;
- В Договоре прописано, что инвентарь, расходные материалы, необходимую технику и инструменты для выполнения услуг самозанятым предоставляются Заказчиком. У самозанятого должны быть собственные расходы на ведение своего бизнеса;
- У самозанятого имеется свое рабочее место на территории Заказчика и он не платит за это арендную плату.
Каждый критерий отдельно еще не говорит о доказанной подмене трудового договора, однако несколько выявленных критериев позволяют провести переквалификацию договора с доначислением работодателю соответствующих налогов за выплаченную наемным сотрудникам заработную плату.Эта работа проводится сотрудниками налоговых органов совместно со специалистами из Государственной инспекции труда и основывается на требованиях Трудового Кодекса РФ, в котором и определены признаки трудового договора. В Управлении ФНС России по Ленинградской областив августе 2021г. создана и активно работает межведомственная комиссия с участием сотрудников налоговых органов, Государственной инспекции труда, прокуратуры, УБЭП МВД, правительства Ленинградской области. На заседания комиссии приглашаются работодатели Ленинградской области, которые допустили самые серьезные нарушения по использованию труда самозанятых. Им предоставляется вся имеющаяся информация по выявленным нарушениям и предлагается самостоятельно внести корректировки в свои налоговые обязанности, не дожидаясь доначислений налоговой инспекцией и инспекцией труда гораздо бОльших сумм налогов и штрафов.Из приглашенных на 4 заседания 32-х работодателей самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства 15 на общую сумму 4,9 млн.рублей, по остальным проводятся контрольные мероприятия для проведения доначисления налогов. По двум предприятиям проведены успешные проверки Государственной инспекции труда по Ленинградской области, подтвердившие наличие нарушений Трудового кодекса РФ.
До появления системы самозанятых аналогичная схема ухода от налогов уже использовалась недобросовестными работодателями путем оформления своих сотрудников в качестве ИП и налоговые органы эффективно с этим боролись.Позицию ФНС России по переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые поддержал Верховный суд РФ (определение Верховного суда РФ от 14.02.2019г. №304-КГ18-25124).