Дата решения: 06.03.2018
Номер решения: СА-4-9/4429@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 374 НК РФ
Вид налога: Налог на имущество организаций
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора:
Правомерность налогообложения налогом на имущество организаций объектов недвижимости, которые не признаются основными средствами
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром (комплексом) и включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне.
Позиция налогоплательщика: Не признаются основными средствами и, соответственно, не подлежат налогообложению учитываемые на балансовых счетах 619, 620, 621 принадлежащие кредитной организации объекты недвижимости. Таким образом, у Общества отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в отношении таких помещений.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В соответствии с выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, удостоверяющими проведенную государственную регистрацию прав, Обществу, которое является кредитной организацией, на праве собственности принадлежат два нежилых помещения.
В связи с непредставлением Заявителем в установленный срок в отношении указанных нежилых помещений налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года Инспекцией в отношении Заявителя вынесено Решение, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей.
В обоснование привлечения Общества к ответственности Инспекция, ссылаясь на положения пунктов 1 и 7 статьи 378.2 Кодекса, указала, что в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром (комплексом) и включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне.
Нежилые помещения входят в объект недвижимости, который представляет собой многофункциональный торговый комплекс общей площадью 19 699,4 кв.м., включенный в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год распоряжением Министерства имущественных отношений субъекта РФ от 24.11.2016.
Следовательно, Общество является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций, который в нарушение срока, предусмотренного положениями пункта 2 статьи 386 Кодекса, расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года в отношении нежилых помещений не представил, что является основанием для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
Вместе с тем, Инспекцией и Управлением не учтено следующее.
Банком России утверждено Положение от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее – Положение № 448-П).
Согласно пункту 2.1 Положения № 448-П основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий: объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем и его первоначальная стоимость может быть надежно определена.
В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 448-П объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, а также активы, удовлетворяющие критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов Положением № 448-П, и учитываемые в качестве средств труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, признаются кредитной организацией долгосрочными активами, предназначенными для продажи, если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 5.1 Положения № 448-П.
Пунктом 5.2 Кодекса определено, что под влиянием обстоятельств период продажи, указанный в пункте 5.1 Положения № 448-П, может превысить 12 месяцев при условии следования кредитной организацией решению о продаже (плану продажи) долгосрочного актива.
Пунктом 5.5 Положения № 448-П предусмотрено, что долгосрочные активы, предназначенные для продажи, учитываются на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».
Согласно пункту 5.7 Положения № 448-П признание объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или прекращение признания осуществляется кредитной организацией на основании профессионального суждения, формируемого с учетом критериев, которые она разрабатывает согласно требованиям Положения № 448-П, в том числе учитывая характеристики долгосрочных активов, предназначенных для продажи, установленные пунктом 5.1 Положения № 448-П, и утверждает в учетной политике.
Таким образом, из взаимосвязанных положений пунктов 2.1, 5.1, 5.5 Положения № 448-П следует, что объекты имущества, признанные кредитной организацией в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемые на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», основными средствами не являются.
На основании изложенного имущество, учитываемое кредитной организацией на указанном счете бухгалтерского учета, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций на основании пункта 1 статьи 374 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса определено, что налоговая база в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения.
С учетом вышеизложенного Федеральная налоговая служба указала, что административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций в случае, если они не являются основными средствами.
Таким образом, нежилые помещения не являются основными средствами и, как следствие, не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.
При таких обстоятельствах ФНС России пришла к выводу, что у Общества отсутствовала обязанность по представлению в Инспекцию налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года в отношении указанных нежилых помещений.
Перейти к полному тексту решения по жалобе