Дата публикации: 30.01.2009 09:42 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
налогоплательщиков по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Вопрос: В состав организации входят три обособленных подразделения, одно из которых имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет заработную плату и иные вознаграждения в пользу работников всех трех подразделений. Правомерны ли уплата сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по налогу и страховым взносам вышеуказанным обособленным подразделением за подчиненные ему два других подразделения?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, которые не отвечают перечисленным условиям, не могут самостоятельно уплачивать налог и представлять необходимые расчеты и декларации в налоговые органы.
Согласно ситуации, изложенной в запросе, вышеназванными признаками обладает только одно обособленное подразделение, которое при этом производит начисление заработной платы и иных вознаграждений в пользу работников всех 3-х обособленных подразделений.
При таких обстоятельствах на основании статьи 243 Кодекса указанное обособленное подразделение вправе исполнять обязанности организации по уплате единого социального налога и представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения в части начисленных им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц-работников вышеназванных 3-х обособленных подразделений организации.
Что касается порядка уплаты, представления расчетов авансовых платежей и деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то следует руководствоваться пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», согласно которому страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, в случае, если обособленное подразделение помимо начисления производит также и выплату заработной платы и иных вознаграждений в пользу работников всех 3-х обособленных подразделений, то в отношении данных выплат уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление расчетов авансовых платежей и деклараций производится по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Вопрос: Адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, получают вознаграждения за участие в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда. Следует ли коллегии адвокатов исчислять единый социальный налог с указанных выплат?
Ответ: Труд адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, оплачивается за счет средств федерального бюджета. Расходы на эти цели учитываются в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной год в соответствующей целевой статье расходов. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 25 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
Размер и порядок такого вознаграждения адвоката установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 № 400 «О размере оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда» и составляет за один день участия не менее 275 рублей и не более 1100 рублей, а за один день участия, являющийся нерабочим праздничным днем или выходным днем, а также в ночное время - не менее 550 рублей и не более 2200 рублей.
На основании пункта 5 постановления Правительства РФ № 400 оплата труда адвоката производится по его заявлению на основании постановления (определения) органа дознания, органа предварительного следствия или суда. При длительном участии адвоката в качестве защитника постановление (определение) об оплате труда адвоката выносится ежемесячно (с учетом фактически отработанных дней).
Постановление (определение) об оплате труда адвоката, заверенное печатью органа дознания, органа предварительного следствия, прокуратуры или суда, направляется в соответствующую финансовую службу (орган) для перечисления указанных в нем средств на текущий (расчетный) счет адвокатского образования. Перечисление средств на текущий (расчетный) счет адвокатского образования осуществляется в течение 30 дней с даты получения постановления (определения).
Следует обратить внимание, что денежные средства, получаемые адвокатами, участвующими в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, и в Федеральном законе № 63-ФЗ, и в постановлении Правительства РФ № 400 именуются не компенсациями, а вознаграждением, выплачиваемым адвокатам в качестве оплаты труда на основании постановления (определения) органа дознания, органа предварительного следствия или суда.
Согласно пункту 6 статьи 244 Кодекса при осуществлении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса, без применения налогового вычета.
Налоговая база по единому социальному налогу применительно к адвокатам определяется как сумма доходов, полученных адвокатами за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237 Кодекса).
Перечень компенсационных выплат и доходов, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом, установлен статьей 238 Кодекса, в которой вознаграждения адвокатов за участие в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда не указаны.
Поэтому, вышеуказанные вознаграждения адвокатов не являются компенсацией, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством, и подлежат налогообложению единым социальным налогом.
Вопрос: Кредитной организацией в январе 2009 года были начислены вознаграждения за выслугу лет и премия по итогам работы за 2008 год. Правомерно ли включение указанных выплат в налоговую базу по единому социальному налогу и отражение в налоговой отчетности за первый квартал 2009?
Ответ: Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
На основании статьи 242 Кодекса при исчислении единого социального налога организациями дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работников определяется как день начисления указанных выплат и вознаграждений.
При этом положениями главы 24 Кодекса не установлен перечень событий после отчетной даты, при наступлении которых выплаты, начисленные в пользу работников, подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу в ином порядке, чем предусмотрено статьями 237 и 242 Кодекса.
В этой связи, если кредитной организацией выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц за работу в декабре 2008 года, по итогам работы в 2008 году, за выслугу лет начислены в 2009 году, то указанные выплаты и вознаграждения должны быть включены в налоговую базу и отчетность по единому социальному налогу за соответствующий период 2009 года, не зависимо от того, что они произведены за работу в 2008 году.