Дата публикации: 20.04.2009 12:37 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Ответы на вопросы налогоплательщиков по единому социальному налогу
Вопрос: облагается ли единым социальным налогом стоимость льготных билетов, предоставляемых работникам предприятий и организаций гражданской авиации, при следовании их к месту отпуска и обратно?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежит налогообложению единым социальным налогом (далее – ЕСН) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
Постановлением Совета Министров СССР от 25.06.1971 №434 «О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом» (далее – Постановление №434) предусмотрено один раз в год предоставлять отдельным категориям работников предприятий гражданской авиации льготные билеты к месту проведения отпуска и к месту санаторно-курортного лечения (и обратно). При этом подпунктом в) пункта 1 Постановления №434 право на бесплатный билет и билет со скидкой 50 процентов тарифа на одного члена семьи предоставлено всем работникам, проработавшим в системе Министерства гражданской авиации непрерывно 7 и более лет.
Право на два бесплатных билета (на работника и на одного члена семьи) подпунктом г) пункта 1 Постановления № 434 предоставлено работникам, удостоенным почетных званий «Заслуженный пилот СССР» и «Заслуженный штурман СССР».
Как следует из Постановления Арбитражного суда кассационной инстанции Федерального Арбитражного Суда Западно - Сибирского округа от 15 сентября 2004 года по Делу N Ф04-6610/2004(А45-4633-25), в статье 238 Кодекса под законодательством Российской Федерации понимается все действующее законодательство, в том числе Конституция Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты финансовых органов исполнительной власти.
Судебная коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Определение ВАС РФ от 02.06.2008 № 6982/08) по аналогичному вопросу отказала Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре в передаче дела в порядке надзора в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, основываясь на том, что при рассмотрении дела суды установили, что Постановление № 434 официально не признано утратившим силу.
В соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств» нормативные правовые акты бывшего СССР, официально не признанные утратившими силу, применяются на всей территории Российской Федерации до принятия соответствующих законодательных актов Российской Федерации в части, не противоречащей Конституции и законодательству Российской Федерации.
Судебной коллегией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечается, что оплата льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом предусмотрена коллективным договором ОАО «Авиакомпания «ЮТэйр» на основании Постановления N434.
Суды, применив положения пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, правомерно признали данные выплаты не подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН.
Такое же мнение изложено в письме Минфина России от 04.03.2005 №03-03-01-04/1/87.
Кроме того, акционерным обществом в Отраслевом тарифном соглашении и коллективном договоре может быть предусмотрено предоставление дополнительных льгот (в частности, ребенку в возрасте до 18 лет включительно, находящемуся на иждивении работника, предоставляется льгота 1 раз в год в виде 100% стоимости полета), что не соответствует подпунктам в) и г) пункта 1 Постановления №434 в части предоставления льготы члену семьи работника.
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса для целей налогообложения ЕСН учитываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми, авторскими договорами, заключенными на выполнение работ, оказание услуг.
С членами семей работников у налогоплательщика вышеназванные договорные отношения отсутствуют. Поэтому выплаты, в том числе в натуральной форме, произведенные в пользу членов семей работников, ЕСН не облагаются.