Какие изменения в налоговом законодательстве следует учесть налоговым агентам

1.Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждена новая форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

Начало действия документа - с отчетности за первый квартал 2021 года. Т.е., за 2020 год форму 2-НДФЛ и 6-НДФЛ необходимо представить по старым правилам. В 2021 году форма 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020 год представляется не позднее 1 марта 2021.

Что изменилось в расчете 6-НДФЛ:

• поменялись местами 1 и 2 раздел.
• в новой форме в 1 разделе будут указываться суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет за отчетный квартал, а так же возвращенные суммы НДФЛ с указанием срока перечисления (возврата). В новой форме не будет дат фактического получения дохода и удержания налога. 
• во втором разделе будут указываться общие данные о суммах дохода и суммах исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года, а так же за прошлые налоговые периоды). Также в этом разделе будут отражаться суммы удержанного, не удержанного и возвращенного налога.
• отдельным приложением к приказу представлена форма справки о доходах физлица и суммах НДФЛ, которую налоговый агент выдает по требованию, например, работника. Она не отличается от действующей формы 2-НДФЛ. С 1 января справки о доходах за 2021 год надо выдавать сотрудникам по обновленной форме. Справки о доходах за 2020 год составляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

2. Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ с 1 января 2021 введена прогрессивная шкала НДФЛ. Теперь по обычной ставке 13 % нужно платить НДФЛ, пока доходы не превысят 5 млн рублей. Превышение облагается по ставке 15 % и перечисляется по отдельному КБК - 000 1 01 02080 01 0000 110.

3.Расширен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ (ст.217 Налогового кодекса РФ, далее - Кодекс).

Так, начиная с 1 января 2020 года, в перечень дополнительно включены:

1) выплаты сельским учителям в связи с их переездом в иное место работы в сумме до 1 млн руб. (Федеральный закон от 17.06.2019 г. № 147-ФЗ) так же как и аналогичные выплаты врачам по программе «Земский доктор»;

2) доходы в денежной и натуральной форме в связи с получением увечья при ЧС, а также доходы наследников лиц, погибших в результате чрезвычайных событий на производстве (Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 323-ФЗ);

3) материальная помощь студентам, аспирантам, ординаторам, стажерам и другим категориям лиц, размер которой не превышает 4 000 рублей в год (Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 327-ФЗ);

4) доход в виде суммы задолженности перед кредитором, признанной безнадежной к взысканию, при условии, что заемщик не является взаимозависимым лицом с кредитором, не состоит в трудовых отношениях, а также такие доходы не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения перед налогоплательщиком (п. 62.1 ст. 217 Кодекса, Федеральный закон от 26.07.2019 г. № 210-ФЗ);

5) доходы в виде государственной поддержки многодетных семей для погашения ипотеки (п. 65.1 ст. 217 Кодекса, Федеральный закон от 03.07.2019 г. № 158-ФЗ);

6) доход от экономии на процентах во время льготного периода (ипотечных каникул), полученный с 1 августа 2019 года;

7) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде выплат стимулирующего характера медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена коронавирусная инфекция.

8)  доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции.

4.С начала 2020 года у налоговых агентов появилась возможность сдавать отчетность и уплачивать НДФЛ по обособленным подразделениям в одно из них. Если в том же муниципальном образовании расположена и головная организация, отчитываться можно по месту ее нахождения. В обоих случаях нужно уведомить налоговый орган, в котором ответственный налогоплательщик  состоит на учете.

5.В 2020 году изменения коснулись освобождения от НДФЛ материальной выгоды за время «кредитных каникул» по всем кредитным договорам и займам. Так, начиная с 2020 года, при расчете НДФЛ не признается доходом материальная выгода от экономии на процентах в течение льготного периода не только ипотечного, но и любого другого кредита. Опубликованный 21.05.2020 Федеральный закон с поправками к Кодексу устранил данное ограничение. (Федеральный закон от 21.05.2020 № 150-ФЗ)

6.Еще одна новация: возможность уплаты НДФЛ налоговым агентом (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). По общему правилу, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При этом, с 1 января 2020 года устанавливается новый порядок уплаты НДФЛ, начисленного при проверке: если в ходе проверки будет  обнаружено, что агент мог удержать НДФЛ с доходов физического лица, но не сделал этого, то организации обязаны будут за счет собственных средств перечислить в бюджет налог, начисленный при проверке. При этом уплаченный компанией НДФЛ не будет признаваться доходом физического лица (п. 9 ст. 226 Кодекса).

6.Федеральным законом от 28.01.2020 № 5-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в статью 80 Кодекса, предусматривающие с 1 января 2021 г. замену представления организацией или индивидуальным предпринимателем, привлекавшим наемных работников, в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@, на представление таких сведений в составе расчета по страховым взносам (далее - Расчет).

В соответствии  с п. 3 ст. 80 Кодекса сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе Расчета.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года и применяются к правоотношениям, связанным с представлением Расчетов, начиная с Расчета по итогам расчетного периода 2020 года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. При этом сведения о среднесписочной численности работников представляются в составе Расчета в налоговый орган по месту нахождения организации, рассчитанные исходя из численности работников головного подразделения организации и его обособленных подразделений.