Дата публикации: 10.10.2013 10:08 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области напоминает, что согласно статье 105.16 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ, в срок не позднее 20 ноября текущего года налогоплательщики обязаны уведомить налоговые органы о совершенных ими в 2012 году контролируемых сделках.
Уведомление о контролируемых сделках направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (крупнейшие налогоплательщики - по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков).
Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде утверждены Приказом Минфина России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Федеральная налоговая служба Письмом от 02.07.2013 №СА-4-13/11860@ разъяснила порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках.
В соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Критерии и порядок признания лиц взаимозависимыми определены статьей 105.1 НК РФ.
Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются:
1. Сделки между зависимыми лицами с участием «независимых» посредников, при условии, что данные посредники не выполняют в сделке никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов.
2. Сделки между независимыми лицами в области внешней торговли:
- товарами мировой биржевой торговли (нефть и товары, выработанные из нефти; черные и цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни);
- с лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 13.11.2007 № 108н («оффшорные зоны»).
При этом определены суммовые критерии для отнесения сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок к категории контролируемых.
Так, с учетом положений статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ к контролируемым сделкам, совершенным в 2012 году, относятся :
1. Сделки между взаимозависимыми российскими лицами:
- если сумма доходов за 2012 год больше 3 млрд. руб.;
- если одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ (по налоговой ставке, выраженной в процентах), и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, при этом сумма доходов по сделкам за 2012 год превышает 100 млн. руб. (распространяется также на участников консолидированной группы налогоплательщиков);
- если одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет ставку «0» процентов по данному налогу и сумма доходов по сделкам за 2012 год превышает 100 млн. руб.;
- если одна из сторон является плательщиком ЕСХН, ЕНВД и сумма доходов по сделкам за 2012 год превышает 100 млн. руб.
Не относятся к контролируемым сделки:
1) если сторонами сделки являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (кроме сделок, одной из сторон которых является плательщик НДПИ по адвалорной налоговой ставке);
2) если стороны сделки удовлетворяют одновременно следующим требованиям:
а) зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации (далее РФ);
б) не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ, а также за пределами РФ;
в) не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
г) не имеют убытков (в том числе переносимых на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
д) не совершают контролируемых сделок с плательщиками НДПИ по адвалорной налоговой ставке, с налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на прибыль или применяющими ставку «0» процентов по налогу на прибыль, с резидентами особых экономических зон, с плательщиками ЕСХН и ЕНВД.
2. Сделки в области внешней торговли:
- с зависимыми лицами, если сумма доходов по сделкам за 2012 год превышает 100 млн. руб.;
- сделки с независимыми лицами, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, если сумма доходов по сделкам за 2012 год превышает 100 млн. руб.;
- сделки с лицами, зарегистрированными в «оффшорных зонах», если сумма доходов по сделкам за 2012 год превышает 100 млн. руб.
С учетом разъяснений Минфина России от 22.10.2012 № 03-01-18/8-147 факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.
В соответствии с письмом Минфина России от 19.11.2012 № 03-01-18/9-174 для целей ст. 105.14 НК РФ сумму доходов по сделке можно рассматривать как сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки. При этом под стоимостной оценкой операции следует понимать:
- в случае если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода – доход, определяемый как сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, за календарный год;
- в случае если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода другого участника сделки – доход этого другого участника сделки, определяемый в аналогичном порядке.
Согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами (в том числе в контролируемой сделке) цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм налога на прибыль, НДС, НДПИ, НДФЛ (уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ), налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Разъяснения о применении положений п. 6 ст. 105.3 НК РФ в части самостоятельной корректировки налоговой базы по соответствующим налогам содержатся в письмах ФНС России от 11.02.2013 № ЕД-4-3/2113@, от 14.03.2013 № ЕД 4-3/4303, от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@, от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6824@.
В связи с изложенным Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области предлагает в случае осуществления в 2012 году сделок, подпадающих под категорию контролируемых, самостоятельно скорректировать налоговую базу и суммы налогов с учетом рыночных цен и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
Кроме того, налогоплательщикам, относящимся к категории крупнейших, дано право обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании.
Формы документов, используемых ФНС России при реализации своих полномочий по рассмотрению заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, утверждены Приказом ФНС России от 26.03.2012 ММВ-7-13/182@.