Работать легально или остаться в тени: чем грозит работодателю выплата «черной» заработной платы

Проблема увеличения доли теневого рынка труда в экономике России привлекает сегодня все больше внимания.

3 апреля 2013 года вице-премьер Правительства России Ольга Голодец, ссылаясь на данные Росстата, заявила на международной конференции, что из 86 млн человек трудоспособного населения России только 48 млн человек заняты в секторах, «которые нам видны и понятны». «Все остальные (а это более 40% трудоспособного населения страны!) – непонятно, где заняты, чем заняты и как заняты», – отметила О. Голодец. 1

Безусловно, сложившаяся ситуация имеет свои объективные причины, вызванные кризисными процессами в мировой экономике и, как следствие, – в экономике России. Однако корни теневого бизнеса зачастую субъективны и связаны с непониманием некоторыми представителями бизнеса последствий их нелегальной деятельности, а иногда и просто с отсутствием элементарных знаний в области законодательства.

В данной статье мы не будем апеллировать к гражданской сознательности и социальной ответственности российских предпринимателей, а просто прокомментируем некоторые нормы законодательства об оплате труда, которые помогут работодателю оценить все риски теневой деятельности и принять взвешенное решение.

Какую зарплату можно считать справедливой?

Право каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное существование работнику и его семье и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, является одним из базовых принципов правового регулирования трудовых отношений, закрепленных в статье 2 Трудового кодекса РФ.

С 1 января 2013 года минимальный размер оплаты труда составляет 5205 руб. в месяц. При этом в субъекте Российской Федерации с учетом социально-экономических условий и величины прожиточного минимума трудоспособного населения региональным соглашением о минимальной заработной плате может устанавливаться более высокий размер минимальной заработной платы.

В Новосибирской области действует Региональное соглашение о минимальной заработной плате (опубликовано в газете «Советская Сибирь», № 181, 28.09.2012), согласно которому на территории области с 1 января 2013 года минимальная заработная плата установлена в следующих размерах:
для работников организаций внебюджетной сферы (кроме организаций сельского хозяйства), бюджетной сферы – в размере 9030 руб.;
для работников организаций сельского хозяйства – в размере 6200 руб.

Если работодатели в течение 30 календарных дней со дня официального опубликования предложения о присоединении к региональному соглашению не представили в уполномоченный орган исполнительной власти мотивированный письменный отказ присоединиться к нему, то указанное соглашение считается распространенным на этих работодателей со дня официального опубликования этого предложения и подлежит обязательному исполнению ими.

Работодателям, нарушающим требования трудового законодательства о минимальном размере заработной платы, следует помнить о том, что согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (в ред. от 10.05.2012), выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации является основанием для проведения выездной налоговой проверки.

Примечание. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников: 1) официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата; 2) сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата; 3) по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ; 4) официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей.

При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы («в конвертах»), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию.

Лица, допустившие нарушение законодательства об оплате труда, могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со ст.5.27 КоАП РФ. Данной статьей предусмотрена ответственность в виде штрафа с должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб., а с юридических лиц – от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Также следует учитывать, что выплата заработной платы свыше двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем – физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст.145.1 УК РФ).

Те же деяния, если они повлекли тяжкие последствия, наказываются штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок от 2 до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет или без такового (ч. 3 ст.145.1 УК РФ).

Примечание. К тяжким последствиям могут быть отнесены причинение значительного материального ущерба, причинение смерти по неосторожности, самоубийство или покушение на самоубийство потерпевшего (п.21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.10.2009  № 19).

Особый случай – удержание алиментов

В соответствии со статьей 109 Семейного кодекса РФ и статьей 98 Закона об исполнительном производстве администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Работодатели, выплачивающие работникам часть заработной платы нелегально, должны помнить, что в случае, если работник имеет обязательства по исполнительным документам, они нарушают не только трудовое и налоговое законодательство, но и законодательство об исполнительном производстве.

Причем, вероятность того, что мать ребенка, получающая алименты в мизерной сумме, или судебный пристав станут инициаторами проверки в отношении данного работодателя, достаточно высока. Об этом, в частности, свидетельствует увеличение числа обращений по данному вопросу в налоговые органы Новосибирской области.
В целях исключения нарушений законодательства при осуществлении удержаний по исполнительным документам Федеральная служба судебных приставов подготовила Памятку для руководителей и бухгалтеров организаций (предприятий) по вопросам удержания и перечисления денежных средств из заработной платы и иных доходов должника по исполнительным документам (утв. ФССП России от 19.06.2012  № 01-16).

Нарушение лицом, не являющимся должником, законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в невыполнении законных требований судебного пристава-исполнителя, представлении недостоверных сведений об имущественном положении должника, утрате исполнительного документа, в несвоевременном отправлении исполнительного документа, влечет наложение судебным приставом-исполнителем административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 2500 руб.; на должностных лиц – от 15 000 до 20 000 руб.; на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб. (ст.17.4 КоАП РФ).

Кроме того, в соответствии со статьей 315 УК РФ за злостное неисполнение служащим государственного или муниципального учреждения, коммерческой или иной организации вступивших в законную силу приговора суда, решения суда или иного судебного акта, а равно воспрепятствование их исполнению, выразившееся в неудержании денежных средств из дохода должника и неперечислении удержанных сумм взыскателю либо на указанный расчетный счет структурного подразделения территориального органа ФССП России, ответственные лица организаций (предприятий) могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Как сэкономить на выплатах работникам, не нарушая закон

Действующее законодательство предусматривает весьма ощутимую налоговую нагрузку в отношении выплат в пользу работников. Так, по общему правилу, за каждый рубль выплаченной работнику заработной платы необходимо уплатить 13 копеек налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и 30 копеек страховых взносов. Однако это не всегда так, поскольку законодательством установлено множество льгот, грамотное использование которых позволяет существенно экономить.

Перечень выплат, освобождаемых от НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. Так, не облагаются НДФЛ: различные виды компенсационных выплат работникам, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей; суммы единовременных выплат в связи с рождением ребенка (до 50 000 руб. на одного ребенка), в связи с чрезвычайными обстоятельствами; суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников и членов их семей, а также стоимость приобретаемых для них санаторно-курортных путевок; суммы оплаты за обучение работника, его профессиональную подготовку и переподготовку; суммы материальной помощи работникам (в пределах 4000 руб. в год). Следует сказать, что большинство из перечисленных выплат также не облагается страховыми взносами на основании ст.9 Закона № 212-ФЗ2

Наряду с этим статьями 218–221 НК РФ предусмотрено предоставление налоговых вычетов по НДФЛ: стандартных (ветеранам, инвалидам и другим льготникам, а также работникам, имеющим детей); социальных (по суммам, уплаченным на лечение, обучение работников и членов их семей, а также по договорам пенсионного страхования); имущественных (при покупке и продаже имущества); профессиональных (в частности, при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера и по авторским договорам). А это означает, что в пределах, установленных нормами перечисленных выше статей Налогового кодекса РФ, доход работников будет освобожден от НДФЛ.

В части страховых взносов законодатель также предусмотрел целый ряд льгот. Помимо уже упоминавшихся ранее необлагаемых выплат, перечисленных в ст.9 Закона № 212-ФЗ, статьей 58 указанного закона установлены пониженные тарифы страховых взносов, действующие в переходный период 2011-2027 гг. для многих категорий плательщиков.

Порядок начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не попадает в сферу действия Закона № 212-ФЗ. Данный вид страхования осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который предоставляет работодателям возможность получить скидки к тарифам страховых взносов на травматизм с учетом состояния охраны труда, а также компенсации расходов на охрану труда за счет возврата из бюджета части уплаченных взносов на травматизм.

Кроме того, статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Установленный ст.255 НК РФ перечень расходов на оплату труда является открытым. Поэтому в качестве расходов на оплату труда могут быть признаны любые виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ (письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126, от 24.02.2012 № 03-03-06/1/98).

Следует отметить, что нормы статьи 255 НК РФ применяются при учете расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величины расходов», что также позволяет им значительно снизить налоговую нагрузку.

А для работодателей, применяющих УСН с объектом «доходы» или ЕНВД, законодатель предусмотрел еще одну возможность – право уменьшить итоговую сумму налога (в пределах 50% ) на сумму страховых взносов, уплаченных с выплат работникам, а также на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности. На практике применение данной нормы зачастую делает выплату «черной» заработной платы просто бессмысленной, т.к. неуплата страховых взносов приводит к тому, что сумма налога по УСН или по ЕНВД уплачивается в бюджет в полном объеме. Воспользовавшись правом на уменьшение, работодатель без всяких потерь для себя направляет значительную часть средств на лицевые счета работников в Пенсионном фонде, увеличивая тем самым их будущую пенсию.

<1> «Российская бизнес-газета», № 893 от 23.04.2013

<2> Здесь и далее имеется в виду Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»