Дата решения: 07.02.2024
Номер решения: БВ-4-9/1320@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 257 НК РФ, Статья 265 НК РФ
Вид налога: Налог на прибыль организаций
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Учет для целей налога на прибыль стоимости ликвидированного здания, приобретенного для постройки на его месте нового объекта
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: признано неправомерным включение в состав внереализационных расходов суммы остаточной стоимости ликвидированных зданий и сооружений комплекса в связи с тем, что в случае ликвидации объекта в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта.
Позиция налогоплательщика: обжаловал позицию инспекции, приводя довод о том, что подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ применяется независимо от того для каких целей производится ликвидация объектов основных средств. Учет стоимости ликвидированных объектов основных средств в стоимости создаваемого (возводимого) нового объекта на том же земельном участке не предусмотрен НК РФ.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
В ноябре 2018 года налогоплательщик приобрел здание и строения комплекса.
Впоследствии в декабре 2020 года налогоплательщик снес здание и строения комплекса с целью строительства на его месте нового офисного здания.
В связи с этим налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год, в которой включил в состав внереализационных расходов остаточную стоимость ликвидированного объекта.
Из материалов проверки установлено, что при приобретении здания и всех строений общество не преследовало цель получения дохода от использования приобретенных основных средств по назначению. Единственной целью приобретения ликвидированных основных средств являлось получение прав на земельный участок для последующего строительства на нем нового объекта.
Ликвидация (выбытие) зданий на спорном участке, также как их приобретение не являются самостоятельными хозяйственными операциями, а непосредственно связаны с инвестиционным строительством нового объекта недвижимости и являлись его этапом. Здания на спорном участке подлежали сносу в соответствии с проектом.
Таким образом, учитывая положения статей 252, 257, 258 НК РФ, в случае, если демонтаж объекта (ликвидация) осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта.
При этом, факт постановки на учет приобретенного объекта в качестве основного средства, является недостаточным для применения подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ при его ликвидации, так как расходы всегда зависят от характера и условий осуществления.
Решением ФНС России жалоба оставлена без удовлетворения.