О порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету в отношении объектов основных средств

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дополнена статьей 171.1 «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств».

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2015.

В частности, положения указанной статьи в отношении восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее – налог) применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций:

• при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

• при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

• при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

• при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

• при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с указанной статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ.

При этом положения данной статьи не распространяются на операции, предусмотренные подпунктами 9.1 и 9.2 пункта 2 статьи 146 НК РФ.