В письме от 14.01.2015 № ГД-4-3/170@ ФНС России разъяснены вопросы применения статьи 342.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
По вопросу правомерности применения термина (понятия) залежь, используемого в НК РФ, при налогообложении добычи углеводородного сырья, к площадям, участкам, пластам, горизонтам, поднятиям и другим объектам учета, в случае, если в государственном балансе запасов полезных ископаемых они не выделены в отдельные объекты учета запасов, но при этом выделены в отдельные объекты учета на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ в целях главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.
При этом НК РФ не предусмотрено использование заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых при применении коэффициента Кд, в целях толкования понятия залежь.
По вопросу правомерности применения коэффициента Кд меньше 1, в случае, если залежь расположена на двух и более лицензионных участках, при соблюдении положений пункта 6 статьи 342.2 НК РФ только по части залежи, расположенной на конкретном участке недр, запасы которой учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых за соответствующим недропользователем.
С учетом определения залежи углеводородного сырья, данного в статье 336 НК РФ, залежью является объект учета запасов, расположенный на участке недр, следовательно, часть залежи таким объектом признаваться не может.
Указанная в рассматриваемом письме ФНС России позиция подтверждена Минфином России в письме от 24.11.2014 № 03-06-05-01/59699.