Дата публикации: 31.01.2018 14:45 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
На основании Федеральных законов от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и от 27.11.2017 № 350-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2018 вглаву 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» внесены следующие изменения.
В статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) внесены изменения, позволяющие налогоплательщикам отказаться от применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также в отношении услуг по международной перевозке указанных товаров, в отношении работ и услуг, выполняемых и оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов, а также услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа.
Налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам 10 или 18 процентов, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять «нулевую» ставку. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
При этом не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Внесены изменения в статьи 149, 154, 161, 166, 167, 168, 169, 170, 171, 173, 174 Кодекса в части положений, касающихся порядка исчисления налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров.
Из перечня операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса,с 01.01.2018 исключены операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов. При этом статья 161 Кодекса дополнена пунктом 8, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (далее – сырые шкуры и лом) налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3Кодекса с учетом налога.
Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) сырых шкур и лома, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
При этом обращаем внимание, что выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено.
На основании пункта 3.1 статьи 166 Кодексапри реализации сырых шкур и лома сумма налога на добавленную стоимость налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161 Кодекса, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (а именно: в случае установления факта недостоверного проставления налогоплательщиком - продавцом товаров в договоре, первичном учетном документе отметки «Без налога (НДС)», при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 Кодекса налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лицами, не являющимися налогоплательщиками, и при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта), а также при реализации этих товаров физическим лицам, неявляющимся индивидуальными предпринимателями.
В этой связи операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налогоплательщиками – продавцами не отражаются.
В счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
В случае реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы указанных товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, налог на добавленную стоимость не исчисляют.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, отражается по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
До внесения изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и соответствующих изменений в формат счета-фактуры рекомендуется применять порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, а также отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, изложенный в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.
Обращаем внимание на наличие новых кодов видов операций (33, 34, 41-44), отражаемых в указанных выше документах при регистрации в них счетов-фактур, выставленных при отгрузке сырых шкур и лома.
С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса обязанность восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком, распространяется на случаи получения из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов субсидий на возмещение затрат (включая налог на добавленную стоимость), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию.
Такие изменения были внесены в Кодекс Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Федеральным законом № 335-ФЗ уточнен порядок применения вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет бюджетных субсидийи (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Соответствующие поправки внесены в статью 170 Кодекса. Данная статья дополнена новым подпунктом 2.1, согласно которому с01.01.2018 не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидийи (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Порядок, предусмотренный подпунктом 2.1. статьи 170 Кодекса,распространяется и на налог на добавленную стоимость, который уплачен при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, приобретенных за счет указанных субсидий (инвестиций).
При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.