О применении письма ФНС России от 27.11.2023 № БС-4-11/14840@ с рекомендациями Минфина России в отношении уведомлений об исчисленных суммах налога на имущество организаций за налоговый период 2023 года
В связи с поступающими обращениями в ФНС России по вопросам применения письма от 27.11.2023 № БС-4-11/14840@, которым до налоговых органов доведено письмо Минфина России от 23.11.2023 № 02-07-07/112756 «О проведении сверки расчетов по ЕНС (ЕНП) и завершении финансового года по налоговым обязательствам», направленное главным администраторам средств федерального бюджета, руководителям финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов управления государственными внебюджетными фондами, сообщаем.
Указанное письмо Минфина России содержит Рекомендации по завершению финансового года в части платежей по налоговым обязательствам, в которых в том числе разъясняются вопросы представления уведомления об исчисленных суммах налога на имущество организаций (далее – налог) за налоговый период 2023 года (далее – Уведомление по налогу).
В связи с этим обращаем внимание на следующее в отношении объектов налогообложения налогоплательщиков-российских организаций, облагаемых налогом исходя из среднегодовой стоимости имущества (пункт 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – Кодекс), сумма налога по которым отражается в налоговой декларации по налогу за налоговый период 2023 года.
Согласно пункту 1 статьи 386 Кодекса, налогоплательщики налога обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено статьей 386 Кодекса, в частности, пунктом 6 статьи 386 Кодекса.
Начиная с 1 января 2024 г. налоговые декларации по налогу по итогам налогового периода представляются не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). При этом налог подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 383 Кодекса).
С учетом изложенного начиная с 1 января 2024 г. законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата налога, в том числе за налоговый период 2023 года, после представления налоговой декларации по налогу.
В таком случае исходя из положений пункта 9 статьи 58 Кодекса (регламентирующих представление уведомлений об исчисленных суммах налогов в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата налогов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) для организаций не установлена Кодексом) у налогоплательщиков налога отсутствует обязанность представления Уведомления по налогу за налоговый период 2023 года.
Вышеуказанное разъяснено в письме ФНС России от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@ «О рекомендациях по типовым вопросам заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (в части налогообложения имущества организаций)», направленном налоговым органам.
В связи с этим при применении рекомендаций, доведённых письмом ФНС России от 27.11.2023 № БС-4-11/14840@, полагаем существенным учитывать взаимосвязанные нормы Кодекса об отсутствии необходимости представления Уведомления по налогу за налоговый период 2023 года в отношении вышеуказанных объектов налогообложения налогоплательщиков-российских организаций.
Доведите информацию до подчиненных налоговых органов и налогоплательщиков, обратившихся за соответствующими разъяснениями.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук