Понятие консолидированной группы налогоплательщиков
^К началу страницы
- это (КГН) (условия создания Глава 3.1 НК РФ) - добровольное объединение российских организаций-плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы.(п. 1 ст.25.1 и п.1 ст.25.3 НК РФ)
Создание КГН
^К началу страницы
Преимущества КГН
Снижается сумма налога на прибыть и объём налогового контроля
- Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них - то есть консолидируют налоговую базу.
- Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием.
Исключение: сделки, предмет которых - добытое полезное ископаемое - объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.
Условия создания КГН
КГН подходит для организаций, входящих в крупный холдинг
| 1. Одна компания непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждом таком юридическом лице составляет не менее 90% | Соблюдается в течение всего срока действия группы |
| 2. Совокупная уплаченная сумма НДС/акцизов/налога на прибыль/НДПИ | >= 10 млрд. руб. | Показатели за календарный год, предшествующий году регистрации договора о создании КГН |
| 3. Суммарный объём выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также от прочих доходов всех участников КГН | >= 100 млрд. руб. |
| 4. Совокупная стоимость активов всех участников группы на 31 декабря | >= 300 млрд. руб. |
Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.
Условия участия организации в группе п.1 и п.6 ст.25.2 НК РФ
Ограничения в отношении состава КГН
Организации, которые не могут войти в КГН
-
Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации процедуры банкротства.
-
Размер чистых активов органризации превышает размер её уставного капитала.
-
Участниками КГ не могут являться организации, осуществляющие определенные виды деятельности:
- резиденты особых экономических зон;
- организации, применяющие специальные налоговые режимы;
- банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случаев, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются соответственно банками, страховыми организациями и т.д.;
- организации, являющиеся участниками иной КГН;
- не признаваемые плательщиками налога на прибыль, а также использующие право на освобождение от обязанностей такого налогоплательщика;
- осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие на основании нулевую ставку налога на прибыль;
- плательщики налога на игорный бизнес;
- клиринговые организации.
Порядок создания КГН
Как взаимодействуют субъекты при создании КГН
1
Заключаем договор о создании КГН
Договор аключается в письменной форме на срок не менее чем 2 года.
В обязательном порядке в договоре должны содержаться сведения, указанные в п.2 ст. 25.3 НК РФ.
Регистрация договора о создании КГН (п.6 ст. 25.3 НК РФ).
До 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого действует группа
В течение 1 месяца
Если ответственный участник КГН в соответствии со
статьей 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Для регистрации договора ответственный участник должен представить в налоговый орган следующие документы:
- заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками группы
- два экземпляра договора о создании консолидированной группы
- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор
- документы, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе (пп.3 п.6 ст.25.3 НК РФ) от 21.12.2011 № 03-03-10/120, от 28.12.2012 №03-03-10/142)
При обнаружении нарушений, устранимых в пределах установленного для проверки срока, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника КГН, который в праве оперативно устранить выявленные нарушения.
В случае регистрации договора или удовлетворения жалобы на отказ в регистрации договора консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.
Изменения в договор о создании КГН вносятся в случае
- ликвидации (реорганизации) участника группы,
- вступления в группу нового участника либо его выбытия,
- продления срока действия договора о создании (п.2 ст.25.4 НК РФ)
Регистрация изменений договора о создании КГН
В течение 10 дней
Основания для отказа в регистрации изменений договора о создании КГН перечислены в
п.7 ст.25.4 НК РФ
Сроки представления документов в налоговый орган для регистрации соглашения об изменении договора (п.4 ст.25.4 НК РФ)
- При внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы) не позднее 1 мес. до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль
- При принятии решения о продлении срока действия договора о создании КГН не позднее 1 мес. до истечения срока действия указанного договора
- В иных случаях в течение 1 мес. со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании КГН
Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков влечет прекращение действия договора (п.9 ст. 25.4 НК РФ).
Порядок вступления в силу изменений договора о создании консолидированной группы зависит от характера изменений и определен п.8 ст.25.4 НК РФ.
2
Схема взаимодействия субъектов при создании КГН
Формирование налоговой базы КГН и участников
3
Присоединяем организацию к существующей КГН
Порядок определения доли участия одной организации в другой организации установлен
ст.105.2 НК РФ.
Присоединение новой организации к существующей КГН возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует указанным условиям на дату своего присоединения.
Особенности налогового администрирования КГН
^К началу страницы
Перевод на налоговое администрирование
Перевод на налоговое администрирование участников консолидированной группы налогоплательщиков в межрегиональную (межрайонную) инспекцию России по крупнейшим налогоплательщикам в случае, если они не администрируются указанными инспекциями на дату регистрации КГН, осуществляется в соответствии с «Критериями отнесения организаций -юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровне», утвержденных приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.
В случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления, решения о приостановлении операций по счетам в банке могут быть приняты одновременно ко всем участникам этой группы (п.13 ст.76 НК РФ).
В случае неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль ответственным участником группы предусмотрен специальный порядок взыскания налога.
Взыскание производится:
1
в первую очередь
за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках ответственного участника группы;
2
во вторую очередь
за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках остальных участников группы;
3
в третью очередь
за счет иного имущества ответственного участника;
4
в четвертую очередь
за счет иного имущества остальных участников группы;
Последовательность взыскания за счет средств остальных участников КГН определяется налоговым органом самостоятельно.
Особенности проведения налоговых проверок участников КГН и оформления их результатов определены в ст.88, 89.1, 100, 101 НК РФ.
Ответственность за налоговые нарушения
Налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена ст.122.1 НК РФ.