О представлении отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами Российской Федерации крупнейшими налогоплательщиками
В соответствии с частью 7 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Федеральный закон) резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Правилами представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 № 819, предусмотрено, что резиденты, за исключением физических лиц – резидентов, ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляют в налоговый орган по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (далее – отчеты), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.
Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. При этом Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
В целях совершенствования организации проведения налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков Минфином России утвержден приказ от 11.07.2005 № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» (далее – Приказ № 85н).
Пунктом 1 Приказа № 85н установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2004 № 7448/04 крупнейшие налогоплательщики - резиденты должны состоять на учете в налоговом органе по месту своего нахождения и в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Таким образом, законодательством не урегулирован вопрос в какой именно налоговый орган (инспекцию по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика или по месту учета данного налогоплательщика в качестве крупнейшего) крупнейшие налогоплательщики должны направлять уведомления и отчеты.
ФНС России в целях упорядочения представления крупнейшими налогоплательщиками - резидентами в налоговые органы уведомлений и отчетов, направило по системе налоговых органов письмо от 09.02.2007 № ЧД-6-09/97@ в котором было рекомендовано организациям - крупнейшим налогоплательщикам, если они имеют свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения по форме № 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, представлять уведомление и отчет в налоговый орган по месту нахождения, а если они имеют свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме № 9-КНС, утвержденной Приказом ФНС России от 31.08.2001 № БГ-3-09/319, представлять уведомление и отчет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. В настоящее время форма № 9-КНС в соответствии с приказом ФНС России от 27.09.2007 № ММ-3-09/553@, заменена на форму № 09-1-2.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса
С.Н. Андрющенко