С 1 января 2021 года доходы в виде процентов, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации (далее – процентные доходы), облагаются налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в соответствиисо статьей 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ по новым правилам.
Изменения предусматривают, главным образом, применение основной ставки НДФЛ в размере 13% (15% в случае, если полученный совокупный процентный доход превышает 5 млн. руб. за год) в отношении таких доходов (ранее они облагались по налоговой ставке в размере 35%), а также получение налоговыми органами сведений о процентных доходах граждан напрямую от источников выплаты дохода – банков.
В отношении указанных доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется та же налоговая ставка, что и для налоговых резидентов Российской Федерации, — 13%. Ранее для такого вида доходов данной категории налогоплательщиков она была установлена в размере 30%.
Как и прежде, налогообложению подлежат только проценты, начисленные вкладчику банком, а не сам вклад (остаток на счете), так как сумма банковского вклада (как рублевого, так и валютного) является имуществом физического лица, а не его доходом.
Новый порядок налогообложения применяется в отношении процентных доходов, полученных гражданами начиная с 1 января 2021 года, однако Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ был введен временный мораторий, и все доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, полученные в 2021 и 2022 годах, не облагались НДФЛ.
Процентные доходы, полученные в 2023 году и позднее, уже подлежат налогообложению.
Налоговая база по НДФЛ в отношении процентных доходов определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода (календарного года) по всем вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде.
При определении налоговой базы не учитываются процентные доходы, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в российских банках, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых (в частности, зарплатные счета), а также по счетам эскроу.
Таким образом, с учетом действующих до 01.01.2025 положений статьи 214.2 НК РФ, расчет НДФЛ за 2023 год по процентным доходам произведен исходя из фактически выплаченных в 2023 году процентов и применения необлагаемого минимума, рассчитанного по формуле, не зависящей от момента заключения договора и периодичности выплаты процентов.
Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в статью 214.2 НК РФ внесены изменения, уточняющие порядок налогообложения процентных доходов граждан, согласно которым при исчислении суммы НДФЛ в отношении процентных доходов по долгосрочным банковским вкладам вычет рассчитывается исходя из сумм процентов, начисленных за каждый год действия договора вклада.
Для этих целей, положениями абзацев вторым и третьим пункта 1 статьи 214.2 НК РФ (в редакции Федерального закона № 259-ФЗ) определен порядок расчета величины превышения, используемой налоговым органом при определении налоговой базы.
Эти изменения затрагивают налогообложение банковских вкладов, которые одновременно соответствуют двум условиям:
- срок действия вклада согласно условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев;
- выплата процентов, по условиям договора банковского вклада, производится в конце срока действия вклада.
Изменения вступают в силу с 01.01.2025 и распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с налогового периода 2023 года.
Таким образом, с 01.01.2025 НДФЛ облагается совокупный процентный доход по всем соответствующим вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за год, за минусом необлагаемого процентного дохода, рассчитанного как произведение 1 млн рублей и соответствующей ключевой ставки Банка России, а также остатка величины превышения за предыдущие годы в отношении вкладов, соответствующих условиям.
Пример 1
Процентный доход по вкладам налогоплательщика за 2023 год составил 175 000 руб., все вклады краткосрочные (менее 1 года). Необлагаемый минимум за 2023 год составляет 150 000 руб. Полученный сверх этой суммы совокупный процентный доход подлежит налогообложению, в рассматриваемом примере НДФЛ к уплате составит 3 250 руб. – это (175 ;000 – 150 000) * 13%.
Пример 2
Процентный доход по вкладам налогоплательщика за 2023 год составил 175 000 руб., при этом:
75 000 рублей налогоплательщик получил по краткосрочному вкладу (срок действия менее 1 года);
100 000 рублей по долгосрочному вкладу (срок при открытии более 15 месяцев, выплата процентов в конце срока действия), из которых 25 000 рублей начислено за 2023 год, 75 000 рублей - за 2022 год.
Тогда, сначала процентный доход уменьшается на величину необлагаемого минимума за 2023 год - 150 000 руб. Полученный сверх этой суммы совокупный процентный доход (25 000 рублей) уменьшается за счет сформированной в 2022 году величины превышения (так как в 2022 году доходы в виде процентов были освобождены от налогообложения остаток величины превышения за этот период равен 200 000).
Итого, налоговая база за 2023 год = 0 рублей, остаток величины превышения для учета в дальнейшем:
за 2023 год – 0 рублей;
за 2022 год – 200 000 минус 25 000 = 175 000 рублей.
Процентные доходы, выплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.
Декларирование процентных доходов гражданами или какое-либо иное дополнительное оформление не требуется.
Исчисление суммы налога по итогам налогового периода (календарного года) осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании информации о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, представляемой банками, Центральным банком Российской Федерации, а также государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка).
Для администрирования изменений в части расчета НДФЛ с процентных доходов начиная с 01.01.2025 банки, а также госкорпорация «Агентство по страхованию вкладов» обязаны будут начиная с 2025 года представлять информацию о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах), в т.ч. с разбивкой указанных сумм по годам, за которые они начислены, в отношении долгосрочных банковских вкладов, отвечающих соответствующим требованиям.
Форма, формат и порядок представления указанной информации утверждены приказом ФНС России от 10.10.2024 № ЕД-7-11/845@.
В дополнение к данному приказу письмом ФНС России от 12.12.2024 № БС-4-11/14101@ регламентирован рекомендуемый формат представления запроса Федеральной налоговой службы об уточнении представленной банком информации.
Основной срок для представления информации – не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Федеральным законом 08.08.2024 №259-ФЗ предусмотрен специальный срок представления банками корректирующих сведений за 2023 год – не позднее 1 апреля 2025 года.
Исчисленная сумма налога включается в сводное налоговое уведомление, которое формируется и направляется налоговыми органами после окончания календарного года. То есть уплата НДФЛ с процентных доходов осуществляется одновременно с уплатой имущественных налогов.
Таким образом, в 2025 году, не позднее 1 февраля банки, а также госкорпорация «Агентство по страхованию вкладов» обязаны представить в налоговый орган информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение 2024 года, а также не позднее 1 апреля корректирующую информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение 2023 года (в случае наличия у таких лиц сведений о долгосрочных вкладах).
Исчисленная сумма налога будет включена в налоговое уведомление, которое будет направлено налоговыми органами налогоплательщикам по итогам 2024 года в 2025 году. Заплатить такой налог будет необходимо не позднее 1 декабря 2025 года.
В случае поступления в отношении граждан корректирующих сведений о суммах выплаченных процентов в 2023 году с представлением детализации начислений таких процентов по годам – налоговые обязательства, включенные в налоговое уведомление за 2023 год, будут скорректированы.