Дата решения: 13.02.2024
Номер решения: БВ-4-9/5069@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Отсутствие доказательств принятия судом или арбитражным судом к производству искового заявления, содержащего требования к находящемуся в процессе ликвидации юридическому лицу, является основанием для государственной регистрации ликвидации юридического лица.
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: по результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для вынесения
указанного решения послужили выводы инспекции о неправомерном уменьшении налогоплательщиком дохода в связи с продажей квартиры на сумму расходов на приобретение отделочных материалов и работы, связанные с отделкой данной квартиры, поскольку пунктом
2 статьи 220 НК РФ не предусмотрено уменьшение облагаемого НДФЛ дохода налогоплательщика в связи с продажей жилого помещения на сумму расходов на его ремонт.
Позиция налогоплательщика: обжаловал позицию инспекции, указав, что проданная квартира приобретена им на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома, который предусматривает только «черновую» отделку квартиры, и в силу положений
подпунктами 4, 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ он вправе уменьшить сумму дохода от продажи данной квартиры на расходы на приобретение отделочных материалов и работы, связанные с ее отделкой.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
Налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год, в которой отражен доход от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее минимального предельного срока владения, и заявлена сумма фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в частности, на приобретение отделочных материалов и на работы по ее отделке.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Перечень фактических расходов налогоплательщика на приобретение квартиры установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ и включает в себя, в том числе расходы на приобретение отделочных материалов и на работы,
связанные с отделкой квартиры.
При этом на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенной
строительством квартиры без отделки.
ФНС России установлено, что согласно договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома квартира предоставляется застройщиком налогоплательщику с «черновой» отделкой в соответствии с приложением № 3 к данному договору.
Приложением № 3 к указанному договору предусмотрено, что в понятие «отделка» для жилых помещений в строящемся доме, в том числе квартиры, входят:
- общестроительные работы, в том числе: стены – сборные железобетонные панели, перегородки из гипсокартонных листов, поэтажное перекрытие – сборная железобетонная плита; оконные проемы – оконные блоки из ПВХ профилей; входная дверь квартиры – временная
металлическая, заводского изготовления, межкомнатные двери в квартире отсутствуют;
- специальные работы, в том числе: электромонтажные – установка электросчетчика, групповые осветительные и розеточные сети выполняются кабелем, проложенным скрыто, электрическая плита не устанавливается; сантехнические – стояки трубопроводов холодного,
горячего водоснабжения из медных труб с установкой отпаек и вентилей, сети канализации полипропиленовые канализационные требы, разводка не выполняется, сантехническая арматура и санфаянс не устанавливаются, установка приборов учета холодной
и горячей воды; отопление – стояковая однотрубная из стальных водогазопроводных труб, для поквартирного учета расхода тепловой энергии предусмотрена установка радиаторных распределителей тепла (теплосчетчиков), алюминиевые секционные
радиаторы; вентиляция и пожарная сигнализация.
На основании изложенного ФНС России пришла к выводу о том, что приложением № 3 к договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома предусмотрена передача застройщиком налогоплательщику квартиры только с подготовкой для последующей (окончательной)
отделки потолка, пола, стен, то есть в состоянии не пригодном для проживания без проведения отделочных работ. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что приобретенная налогоплательщиком квартира не была завершена строительством полностью.
В этой связи ФНС России признала за налогоплательщиком право уменьшить сумму дохода, полученного в связи с продажей квартиры, на сумму фактически произведенных им расходов на приобретение отделочных материалов и работ, связанных с отделкой квартиры.
Решением ФНС России жалоба удовлетворена частично.