Дата решения: 03.10.2017
Номер решения: СА-3-9/6508@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 78 НК РФ, Статья 231.1 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность отказа в возврате излишне уплаченных налоговым агентом сумм НДФЛ
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку в рассматриваемом случае возврат НДФЛ Заявителю должен осуществлять налоговый агент, то основания для возврата НДФЛ налоговым органом отсутствуют, а решение Инспекции от 13.06.2017 является законным и обоснованным.
Позиция налогоплательщика: Заявитель считает решение Инспекции от 13.06.2017 необоснованным, поскольку НДФЛ за 2005-2007 годы исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет правомерно на основании действующего в спорном периоде законодательства, а в связи с изменением налогового законодательства в 2014 году данные суммы признаны излишне уплаченными.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Федеральным законом от 23.06.2014 № 166-ФЗ «О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 166-ФЗ), вступившим в силу 24.06.2014, часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации
(далее – Кодекс) дополнена статьей 231.1 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона № 166-ФЗ налогоплательщик вправе обратиться за возвратом сумм налога на доходы физических лиц, признанных излишне уплаченными в соответствии со статьей 231.1 части второй Кодекса (в редакции Федерального закона № 166-ФЗ), в течение трех лет со дня вступления в силу Федерального закона № 166-ФЗ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 231.1 Кодекса признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в соответствии со статьей 231.1 Кодекса суммы налога, удержанного налоговым агентом с доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за налогоплательщиков страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным работодателями до 1 января 2008 года, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме.
Пунктом 2 статьи 231.1 Кодекса установлено, что суммы налога, указанные в пункте 1 статьи 231.1 Кодекса, подлежат возврату в порядке, аналогичном порядку, установленному статьей 78 части первой Кодекса, с начисленными на них процентами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Из материалов жалобы следует, что Заявитель обратился в Инспекцию с заявлением от 01.06.2017 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (далее – заявление от 01.06.2017), в котором на основании статьи 78 Кодекса просил произвести возврат денежных средств.
Вместе с заявлением от 01.06.2017 Заявитель представил в Инспекцию обращение, в котором просил произвести ему возврат денежных средств, в том числе излишне уплаченного НДФЛ за 2005-2007 годы и процентов. К указанному обращению Заявителем приложены следующие документы: справки о его доходах по форме № 2-НДФЛ за 2005-2007 годы; справка от 26.05.2017 о суммах, датах удержания и перечисления НДФЛ по договору страхования жизни сотрудников с выплатой ренты, согласно которой с Заявителя удержан НДФЛ, с приложением копий платежных поручений по перечислению сумм НДФЛ в бюджет за вышеуказанный период на 11 листах; расчет суммы процентов с излишне уплаченного НДФЛ на 30.06.2017.
По результатам рассмотрения заявления от 01.06.2017 Инспекцией вынесено решение от 13.06.2017 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (далее – решение от 13.06.2017), которым Заявителю отказано в возврате переплаты по НДФЛ в связи с отсутствием переплаты в его карточке расчетов с бюджетом по данному налогу.
Не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции, Заявитель обратился в Управление с жалобой от 24.07.2017, в которой привел доводы, аналогичные изложенным в обращении. При этом Заявитель считает решение Инспекции от 13.06.2017 необоснованным, поскольку НДФЛ за 2005-2007 годы исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет правомерно на основании действующего в спорном периоде законодательства, а в связи с изменением налогового законодательства в 2014 году данные суммы признаны излишне уплаченными.
По результатам рассмотрения жалобы Заявителя от 24.07.2017 Управлением вынесено решение от 21.08.2017, которым жалоба оставлена без удовлетворения.
В указанном решении Управления Заявителю сообщено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика. При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Управление отметило, что Общество, являющееся налоговым агентом Заявителя, состоит на налоговом учете в другой Инспекции Федеральной налоговой службы (далее – Инспекция №8). Информация о снятии Общества с налогового учета отсутствует.
Вместе с тем, Федеральная налоговая служба отметила следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 231.1 Кодекса суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за них страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным работодателями до 1 января 2008 года, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме, подлежат возврату в порядке, аналогичном порядку, установленному статьей 78 Кодекса, с начисленными на них процентами.
Следовательно, возврат Заявителю излишне уплаченного НДФЛ, удержанного Обществом с доходов Заявителя в связи с уплатой за него страховых взносов по договору страхования жизни, в соответствии со статьей 78 Кодекса подлежит осуществлению Инспекцией как налоговым органом по месту постановки Заявителя на налоговый учет на основании его заявления.
Федеральная налоговая служба сообщила, что по информации Управления Общество с 05.11.2003 по 05.11.2009 состояло на налоговом учете в Инспекции №2, с 05.11.2009 по настоящее время состоит на налоговом учете в Инспекции № 8. Обществом как налоговым агентом в Инспекцию № 2 представлены справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ за 2005-2007 годы в отношении Заявителя. При этом в указанных справках Обществом не выделены суммы полученных Заявителем доходов в виде страховых взносов по договорам страхования, уплаченных работодателем за счет собственных средств, с отражением по соответствующему коду дохода.
Федеральная налоговая служба отметила, что согласно письму Министерства финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) от 08.06.2015 № 03-04-07/33140, доведенному Федеральной налоговой службой по системе налоговых органов письмом от 01.07.2015 № БС-4-11/11486@ «О возврате налога на доходы физических лиц», перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган для осуществления возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов налогоплательщика в связи с уплатой за него страховых взносов по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному работодателем до 1 января 2008 года, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме, Кодексом не установлен.
Налогоплательщиком вместе с заявлением в числе документов, требующихся для осуществления указанного возврата суммы налога на доходы физических лиц, должны быть представлены платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет удержанной налоговым агентом суммы налога и дату удержания налога на доходы физических лиц.
Из материалов, представленных Управлением, следует, что Инспекцией при вынесении решения от 13.06.2017 об отказе в возврате переплаты по НДФЛ, а также Управлением при вынесении решения от 21.08.2017 по жалобе Заявителя от 24.07.2017, не учтены положения статей 78, 231.1 Кодекса и не дана оценка документам, представленным Заявителем с заявлением от 01.06.2017.
Таким образом, решение Инспекции от 13.06.2017 и решение Управления от 21.08.2017 являются неправомерными и подлежат отмене.
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба отменила решение Инспекции от 13.06.2017 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и решение Управления от 21.08.2017 по жалобе Заявителя от 24.07.2017.
Перейти
к полному тексту решения по жалобе